环境会计的毕业论文
有关环境会计的毕业论文
环境会计起源于国外，现在地位越来越重要，环境会计的毕业论文应该怎么写？下面是店铺为你整理的环境会计的相关论文，希望对你有帮助。
环境会计的毕业论文篇1环境会计在当今的意义与发展
摘
要：2015年4月17日，国务院正式发布“水十条”，文件称建立万元国内生产总值水耗指标等用水效率评估体系，把节水目标任务完成情况纳入地方政府政绩考核。到2020年，全国万元国内生产总值用水量、万元工业增加值用水量比2013年分别下降35%、30%以上。
关键词：环境;保护;会计化;就业
一、是环境会计
环境会计起源于国外，外国将使用货币工具对环境方面的问题进行管理的会计统一称之为环境会计，环境会计囊括了宏观与微观两个方面。宏观环境会计主要致力于国民经济中与自然资源以及环境方面有关的内容，宏观环境会计综合运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗和使用进行的计量，所以宏观环境会计又被称之为“自然资源会计”;微观环境会计以反映组织活动对环境的影响以及环境问题对于组织的影响为其主要目标。
二、“水十条”的提出对社会、经济发展的重要意义
(一)“水十条”对经济发展的意义
我国目前正处于飞速发展期，经济发展模式也逐渐从劳动密集型逐渐向知识密集型转变，以第二产业为主导的经济发展模式也逐渐向以第三产业为主导的经济发展模式方向过度。我国在未来必将实现工业化、现代化、城市化，然后，要实现这些需要有庞大的资源作为支撑，能源的需求会不断扩大，这就给我们带来了很大的环境问题以及环境问题隐患，这就使得我国生态环境质量的总体趋势变得十分严峻，在这种趋势下，党中央国务院及时对环境保护问题做出反应，充分意识到环境保护对可持续发展的重要意义，此次“高调”提出“水十条”变，成为现在和以后的一段时期内的行动指南，“水十条”中明确提出了有关控制污染物排放、推动经济结构的转型升级，把环境保护和经济发展联系在了一起，还提出了要发挥市场的积极作用，加强监管，落实责任，会计作为经济活动的重要一环节，对切实落实好“水十条”有着重要的责任，所以发展环境会计是今后的一个大趋势，“水十条”只是目前对环境保护的一个方面的试水，相信今后还会对环境保护的各个方面出台各种措施，并且在环境保护意识逐渐形成，经济结构不断升级，经验教训不断成熟之后，对环境保护严格立法成为必然趋势。环境会计在中国的发展和在未来中国的重要地位不言而喻。
(二)“水十条”对社会发展的意义
环境保护与国民水平的提高，生活质量的改善息息相关，改善环境不但能降低发病率，减少胎儿畸形率，也能使国民平均寿命大大提高。就水污染一方面来说，2013年，全国地标水总体呈轻度污染，有部分城市河段污染更为严重。全国废水排放总量竟然高达695.4亿吨。国控的重点湖泊的水质也有四级污染，九个重要海湾里水质极差的有三个(分别为长江口、杭州湾、闽江口和珠江口)，归为差的有三个(分别为辽东湾、渤海湾与胶州湾)，各类湖泊、河流的水质都呈现出不同程度的污染。根据2013年6月，中国疾控中心专家团队长期以来的不懈研究，癌症的高发与水污染的直接关系已经被证实，中国大陆二十年来癌症表现为年轻化、高发化趋势，且死亡率也不断走高，这表明环境保护在当下的中国已经刻不容缓，环境保护对人们生生产生活也有重大意义。
三、环境会计对社会的重要意义
(一)环境会计有利于加强对企业环境保护的监督与落实
环境会计的设立有利于企业环境保护投入资金、范围、措施的公开，有利于形成社会大众的监督机制，国家应颁布法令、行政性法规对企业在环境保护方面的信息披露作出强制性要求，可以督促社会监督机制的有效形成;其次环境会计的设立对企业、生态、社会的和谐相
处进行了深化，使环境保护机制更加专业化、有效化、可视化。使监管更加有标尺、有力度，监管方向更加明确，监管信息更加易得。企业还应该形成环境会计的内部有效监管措施，设立独立部门，授予独立部门足够的权限，对企业在环境保护方面不符合可持续发展，不符合相应法律法规的行为及时纠正，情节严重的可以报环境部门备案，对企业采取及时的整改措施。
(二)环境会计通过对环保指标的货币化，更能使环境保护目标具象化
环境保护在目前还是一个比较“虚”的概念，它不像税收、成本、销售那样有标尺来衡量，所以在现实中很难通过具体的指标来衡量一家企业是否符合可持续发展要求，是否对生态保护做出贡献，是否对周边生态造成污染。通过环境会计的普及以及对环境会计课题的深入研究，势必会出台更多的条例、细则来制定环境保护的具体准绳，这样使社会公众、政府部门更容易通过具体的数字来评估一个企业的环保指标。目前我国对于环境保护的相关会计条例十分匮乏，要是环境会计真正发挥出作用，还需要相关人员深入剖析会计准则，对环境方面的评估折算成相应的标准与数字，使得环境会计可以有效运行与实施。
(三)环境会计的设立有利于企业乃至社会树立环境保护意识
环境会计的活动层面不仅仅在监督企业是否符合环保的要求以及对企业环境方面的固定资产购置、厂房设置、污水排放、环境保护设施进行计量与评估，环境会计还应该进入企业高层，参与企业的相关决策，凭着管理会计专业知识的运用，使企业做出的决策不单单考虑眼前的利益，而着眼于未来，有利于企业的长期可持续发展，增加企业的风险抗打击能力，增加企业的竞争力――环境也是一种资源，能高效利用好这种资源的企业势必会增加企业的竞争力。
四、环境会计的未来发展趋势及几点具体构思
环境会计在未来必定处于越来越重要的地位，国际上也开始越来越重视环境会计的存在，它是整个会计行业中不可或缺的一部分，但是环境会计目前在国内的界定依然很模糊，很多企业对环境会计依然
不是十分重视，“水十条”的发布对环境会计来说是一个机遇，财政部及主管会计的相关部门应该积极认可、确定环境会计的存在，准确界定环境会计的业务范围，核算方法，会计目标，会计假设，基本定位，这些对于环境会计都十分重要。环境会计的会计对象主要针对环境方面的问题，这就决定了环境会计的特殊性，所以在环境会计的具体准则、核算方式手段上，财政部及其相关部门要讨论研究，得出恰当的结论、处理方法并不断研究。
以下是我对环境会计未来发展的几点展望：
1、环境作为一种资源，是有价值的。环境会计以环境作为核算对象，需要通过界定环境的范围、价值来对环境资源作价入账，并可以通过“综合收益“对环境的价值变动做出反应，可以增设“环境保护相关支出”来翻译企业对环境保护做出的贡献。环境保护的相关损益应该通过资产负债表、利润表加以体现。
2、环境也是社会公众都拥有的资源，不仅仅企业需要核算，还需要对一个地区进行环境会计核算，故我建议对环境会计分类：公益性环境会计和企业型环境会计。公益性环境会计主要正对某一地区的环境质量进行核算，隶属于事业部门，专门对一个地区的环境进行估值入账，并对社会大众及时披露相关信息。企业型环境会计主要为企业有效范围内的环境资源进行估值入账，企业型环境会计应该独立于企业其他部门，其他部门及个人不得对其施加影响，企业会计还应该负责企业内部的监督和重大问题汇报制度。
3、环境作为一种特殊的资源，单靠金额还难以准确计量，作为公益性环境会计还应该通过其他指标来对环境做出评价(如：PM2.5、污染指数、雾霾程度等)，通过各类指标的披露使公众对环境情况有具体的了解，也有利于社会公众以公益性环境会计的报表来评价企业的环境报表是否高于或劣于此标准，有利于社会监督的形成。(作者单位：重庆工商大学会计学院)参考文献：
[1]符云玲
张瑞.中国环境保护规划制度框架研究[J].环境保护，2008(24)：77-79.
[2]袁广达.环境会计与管理路径研究[M].北京：
经济科学出版社，2010年第1版：1-108.[3]周一虹.排污权交易会计要素的确认和计量[J].环境保护，2005(3)：56-61.环境会计的毕业论文篇2环境会计探析
摘要：生态环境日益恶化和环境污染日益加剧的今天，人们越来越提倡绿色，作为能够反映环境成本，技露环境状况的环境会计越来趄受到人们的普遍关注。环境会计目前在我国还处于探索阶段。要立适应中国国情的环境会计理论体系，还需要一个过程。
关键词：环境会计;环境成本;环境信息披露
中国分类号：F23文献标识码：A
文章编号：1672-3198(2009)14-0154-02企业实施环境会计及进行环境会计信息披露对于我国环境保护和经济的可持续发展具有重要意义。具体表现在以下几个方面：
(1)促进企业更好地进行环境成本管理。通过对企业环境成本的核算，使企业能够以最少的原材料和能源消耗，生产尽可能夺得产品，提供尽可能多的服务。使自然资源和能源的利用是现最合理化。
(2)帮助企业管理者制定顾及环境和社会的决策。这样可以体现会计在可持续发展战略方面的.决策价值，调动企业环境保护的积极性，以保证实现最佳的环境效益和经济效益。
(3)有利于投资者、债权人了解企业环境情况和环保形象。投资者只有了解了企业与环境有关的信息，才能做出正确的投资决策，债权人也只有了解了这方面的信息，才能真正把握企业的偿债能力。
1国外的研究成果
环境会计的理论研究和探讨始于20世纪70年代初期，以比蒙斯(F?A?Beams)的《控制污染的社会成本转换研究》和马林(J?T?Marlin)的《污染的会计问题》这两篇论文为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的联系，确认、计量、记录、报告环境资产与负债，以及环境污染、防治、开发和利用的成本与费用。分析环境绩效与环境活动对企业财务成果影响的新兴学科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。而如今各国在环境会计研究上都取得一定成果。
1.1加拿大环境会计的研究及成果
加拿大是在环境会计领域较为先进的国家，这可能与加拿大全国上下、各行各业对环境问题的重视有很大关系。加拿大特许会计师协会在环境会计方面的工作内容主要是关于环境会计与审计的研究、环境会计与审计准则的制定及其相关的出版物。到目前为止，加拿大特许会计师协会已经完成并正式出版了以下几份研究报告，它们分别是：
(1)《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，该报告涉及的基本议题主要是：环境成本与损失的认定以及资本化抑或列作当期费用问题。它的出版对于在各个领域就职的会计师、管理当局、政府有关机构等都是很有意义的。
(2)《环境绩效报告》。它所解决的问题是想为公司提供哪些和如何提供环境绩效信息提供指南。主要涉及的问题是：企业对外报告环境绩效时考虑的因素以及单独的环境报告和年度报告中的环境部分的列示、披露。
(3)《环境审计与会计职业界的作用》，该报告广泛地讨论了企业环境影响和环境绩效上的受托责任，分析了建立在这一框架内的环境管理、信息系统与审计，探讨了执业会计师如何提供环境审计服务并提出了一些值得思考的建议。
除此以外，加拿大特许会计师协会还出版了《企业与职业界环境事务指南》、《特许会计师》、《对话》等出版物，适应一般企业与会计职业界的需求。为企业妥善地编制财务报告和环境报告、为企业加强环境管理、为会员们从事环境事务审计提供了较为充分的指导和帮助。
1.2美国环境会计的研究及成果
美国环境会计研究主要是从环境成本和环境负债的确认、计量与报告角度进行的。美国二三十年来颁布了一系列与环境保护有关的法
律和法规，主要有《清洁空气法案，及其修正案、《有毒物资控制法案》、《饮水法案》和《污染预防法案》等等。这些法律法规对企业的环境污染预防、降低和治理提出了严格的要求。这些要求的兑现相应招致了一系列环境成本与环境负债的发生。美国财务会计准则委员会第5号公告《或有事项会计》是指导企业进行环境事项会计处理的重要文件之一，主要涉及的是如何确认或有负债与损失。在如何记录环境支出上，其新兴问题特别工作组先后发表了3份公告：《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》、《环境负债会计》。前两份公告就某些由环境问题引发的支出是资本化还是费用化做了说明，第三份则就环境负债的估计提出了建议。
2国内环境会计研究的现状
(1)实证性的研究成果偏少，环境会计实务研究巫需加强。从我国目前的研究现状来看，虽然在研究广度和深度上取得了一定的成就，但在研究方法上。这些成果主要集中在规范研究领域，实证性的偏少。另一方面，成熟的环境会计理论体系还要相当长的时间才能形成，所以目前应该加强环境会计实用性理论的研究。尽快开展环境会计实践。环境会计的实施不能等到理论成熟了才开始，而应该边探索、边实践、边总结。
(2)环境会计信息披露的研究在披露内容和方式等方面还不完善，没有建立起环境会计信息披露的框架。这一问题的存在，无疑成为制约企业进行环境会计信息披露的一大“瓶颈”，企业进行环境会计信息披露无章法可依，已经取得研究成果也无处可验。从而在一定程度上制约了环境会计实践研究的发展。
3我国当前环境会计发展的制约因素分析
中国政府于1994年制定《中国21世纪议程》，将可持续发展战略作为中国社会经济发展的基本战略。在可持续发展战略下，传统的GDP统计核算方法和国民经济核算体系需要修正，而“绿色GDP”的计算和核算，又需要以微观企业的环境会计核算为基础。环境会计研究的主要目的之一，是引导企业对环境支出和环境成本的重视，并探索环境成本管理控制的方法。然而，我国当前环境会计发展面临着诸
多制约因素：
(1)相关环境法律、法规的制定有待健全与完善。建立和实施环境会计不仅是一个会计问题，同样也是一个复杂的环境问题和社会问题，因此必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。有关环境会计制度规则方面的研究比较薄弱。使得环境会计的实践没有规范可循。
(2)全社会的环保意识尤其是企业的环境资源意识较差。当前，国内全社会范围的环保意识还没有形成，公众对美化及治理环境的认识不够，导致对企业的环境保护业绩也不够重视;企业在生产经营活动中，追求短期利益而忽视可持续发展的社会责任，造成对自然资源的严重损耗和生态环境的破坏，各种重大的环境污染事件时有发生。不对外或极少对外披露企业的环境事项及由此而起的潜在风险。
4对我国未来环境会计发展的建议
(1)推进环境会计法规、会计准则和会计制度的制定。发挥政府部门对环境会计的宏观规范作用，推进环境会计法规、会计准则和会计制度的建设。以法律，法规的形式确
定环境会计的地位和作用，在体系、覆盖面、实施细则及可操作性等方面进一步健全和完善，使环境会计有法可依，使企业环境会计信息披露有统一的标准，增强实务的可操作性与统一性。虽然2006年2月，财政部新发布了39项企业会计准则中并未涉及环境会计的内容，但这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立，相信环境会计准则的制定只是时间问题。
建立健全会计制度，依据会计准则所规定的有关环境会计原则设计会计制度，以指导和规范企业的环境会计核算，使其更具可操作性，便于会计人员进行环境会计核算和信息披露，保证环境会计信息质量的可靠性。并且可以实行环境会计奖惩制度。从长期的可持续发展的角度看，环境保护与经济发展是相辅相成的，为鼓励企业自觉保护和治理环境，政府财税机关有必要研究并订立相应的业务规则，使得环境管理涉及到的经济支出的处理有规可依，也有比较一致的评价标准。
(2)积极借鉴发达国家经验。促进环境会计理论与实务的同步发展。发达国家环境会计的研究起步早，目前在环境会计理论和方法上已有
经验可循。我们应在了解其环境会计发展历史、现实状况，把握其来龙去脉的基础上紧密结合我国的现实国情，有目的、有针对地吸收和借鉴有益于我国的环境会计的理论与实践经验。同时。要加强与各国间的交流与合作，减少开发中的重复劳动，加快我国环境会计理论、实务的发展，一方面可以创造条件，鼓励会计师事务所开展环境审计工作，另一方面在会计职业团体内部设置专门的委员会或小组开展对环境会计的研究工作。
(3)重视环保、资源部门作用，通力合作推进环境会计信息披露工作。环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科。因此，在实践中要处理好环境会计与环境保护部门、资源管理部门的关系。实施环境会计并不是要分担环境保护、资源管理部门的部分职责，它是企业管理系统的重要组成部分，与其它部门所发挥的作用是不同的。实现他们之间的通力合作，是推进环境会计信息披露工作的前提。
在环境会计信息披露过程中，国家环保部门应对上市公司的环境会计信息披露做出技术性基础规定。如：确定强污染行业名录、协助国家立法机关建立和健全环境审核制度、明确规定上市公司应披露的主要污染指标数据、在审计机关对上市公司进行环境审计时提供理论支持等;政府部门在制定会计法规，准则时，应参考环保部门的规定及资源管理部门提供的相关数据将环境问题纳入会计法，企业的会计部门则应按照国家会计法规、准则的规定，准确及时地对外披露本企业的环境会计信息并接受环保机关、证券监管部门和社会审计机构审核。
总之，要更好地进行环境会计信息的披露工作，各部门必须既要做好自己的本职工作，又要加强合作，共同努力。
(4)增强公众和企业的环保意识，提高企业财务人员素质。建立实施中国环境会计是一个跨世纪的系统工程，涉及面广，内容复杂，除了需要加强法律等的强制作用外，还应调动社会各界做好环境保护的宣传与教育，包括加强对公众的环境和可持续发展教育，引导设立绿色投资机构等，①强化企业领导、管理人员、会计人员的环保意识，充分认识环
境效益与经济效益之间的密切联系，建立健全适应本企业的环境管理系统，逐步自愿主动地进行环境会计信息披露。
②对会计人员要进行环境及环境会计相关知识的培训，更新其系统的知识结构，以便适应环境会计的要求，更好地参与会计管理工作。
③加强对环境会计人才的培养，主要以大中专院校为主要培养基地，在财会专业增加环境会计方面的课程，有条件的院校可开设环境会计专业，为企业培养环境会计方面的专业人才，同时可带动企业原有的财会人员，配合环境会计工作的实施，提高财会人员企业实施环境会计及进行环境会计信息披露的建议及相关人员的整体素质。
环境会计的毕业论文篇3浅谈企业环境会计
一、环境会计的含义
在我国学术界，尚没有关于环境会计的权威定义。有的专家认为，环境会计是一个把生态效应、资源资产、企业环境补偿及其相关财务处理等结合在一起的综合体系，是确认、计量、记录环境资产与负债以及环境污染、防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效与环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。也有的专家认为，环境会计即是用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源的一个会计分支。
各专家学者所探讨的环境会计，多是针对国外的情况进行介绍和评论。但是，国外对环境会计的看法也不够统一，国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴都统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源(包括可再生的和不可再生的)的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。其中，环境差别会计事实上是传统会计中处理环境问题的部分，它以货币为单位计量环境问题对公司带来的财务影响;生态会计则是环境会计在传统会计领域之外的新发展，它以物理单位(例如千克、焦耳等)计量公司
对环境造成的生态影响，并进一步划分为内部生态会计、外部生态会计和其他生态会计三个分支。
二、环境因素纳入现行会计模式中，带来一系列的影响
1.会计基本假设的含义将发生变化。①环境给经济带来的影响。当企业发生与环境相关的经济行为时，这种经济行为对环境的影响肯定不限于企业内部本身，必然要涉及到企业外部的单位和个人。由于企业环境问题造成的外在不经济性必须构成会计核算的对象，导致企业不再是原来意义上的会计主体。②货币计量假设，以货币为价值尺度来计量会计主体的经济行为，并假定币值相对稳定。但是并非所有的环境信息都可以用货币来计量，如企业实际的环保支出，是可以用货币来计量的;但是如企业披露了保护环境和治理污染的信息，从而改变企业形象，投资者争先购买其股票给企业带来的收益，就不可以用货币来计量。还有的环境信息没有必要用货币计量，如反映环保执行情况的环保指标等。
2.会计核算体系与报表体系均发生变化。将环境信息纳入现行会计模式必将扩大会计要素的内涵及报表信息的内容。以大成本循环理论为基础的环境会计的成本核算项目将增加传统会计所没有的自然资本要素，负债项目也相应地增加，所有者权益也要发生变化。资产负债表中增加环保资产或自然资产及其计提折旧的科目。同样，企业采取治理环境措施发生的各项费用及改善环境资源所获得的收入等业务的核算扩展了收入和费用要素的内容。损益表中必然相应增加有关环保收入与费用的科目。由于环境因素计量的特殊性，一些难以计量的环境信息和没有必要计量的环境信息必然将在报表外予以披露，这将丰富现行会计表外信息披露内容。表外环境信息披露的主要内容有：与企业环境有关的环境问题类型，企业的环境保护措施及方案，一些环境指标及其执行情况，环保措施对目前的资本支出和损益的影响。
3.将环境信息纳入会计核算，不仅给财务会计带来影响，同时，也会影响现行会计的另一分支管理会计。由于资源的有偿使用，使企业管理当局在编制成本预算或计划时，必须考虑自然资源成本;企业在选择评估投资项目时，必须对有关环境方面的成本效益进行分析。
通过对环境会计与其他会计学科的比较，掌握环境会计的特性，同时，也了解环境会计与其他会计学科的内在联系，为建立环境会计学科理论体系与方法体系奠定了基础。这样，构建环境会计的核算体系就有两个思路：一是在现行会计理论的基础上加上环境会计的有关内容;二是抛开传统会计的理论方法，重新建立一套新的环境会计核算模式。两种方式各有利弊，何去何从，仍有待于会计理论与实务工作者们的大胆探索与实践。
环境会计的定义
环境会计是一种涵盖环境因素的会计实践，旨在将环境因素纳入企业财务报告和决策中。它关注企业的环境影响和环境责任，并通过识别、衡量和报告环境成本和效益来提高企业对环境的管理和保护。环境会计的定义涉及到环境会计信息的收集、处理和传递，以及企业对环境影响的评估和监测。它涵盖了许多方面，如环境污染、资源消耗、环境监测和管理、环境保护法规遵守等。环境会计的实践可以帮助企业更好地管理环境问题，增强企业的可持续性，并提高企业在社会和市场上的声誉和竞争力。
-1-
环境会计信息披露
摘
要
环境会计信息披露就是指企业通过相应的媒介措施，把本企业在经营过程中所发生的环境方面的支出以及相关收益定期的向社会公众以及其他的利益相关群体进行公布。随着现代经济社会的快速发展,我国综合实力快速上升,一系列成果的取得的同时我们赖以生存的环境却也在被飞快的破坏，长期环境污染的积累,已经开始显现出其现实和潜藏的危害。中国人民终于认识到，只有选择可持续发展的道路才能让国家长久的成长壮大。随之环境问题引起社会的广泛关注,我国的现代企业对环境保护具有不可推卸的责任，各个企业必须在环境保护和可持续发展中发挥其该有的作用，对企业环境会计信息披露的呼声也越发强烈.将把环境会计基本理论研究作为基础，之后对我国企业环境会计信息披露现状进行挖掘,对我国在环境会计信息披露体系建设的进程中,存在着许多的问题，能客观真实的披露反应。最后对如何建立并完善环境会计信息披露体系提出建议，期望对我国环境会计发展有所帮助.
关键词
环境会计；信息披露;对策建议
OURCOUNTRYENTERPRISE
ENVIRONMENTACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSEDTHEQUESTIONANDCOUNTERMEASURE
ABSTRACT
Environmentalaccountinginformationdisclosureisreferstotheenterprisethroughthecorrespondingmeasuresforthemediaandtheenvironmentoftheenterpriseinthecourseofbusinessspendingandincomerelatedregularlytothepublicandotherstakeholdersforpublication。
Withtherapiddevelopmentofmoderneconomyandsociety,therapidriseinChina’scomprehensivestrength,aseriesofachievementsmadeatthesametimeoursurvivalenvironmentbutalsoinfastfailure，theaccumulationoflong—termenvironmentalpollution，hasbeguntoshowitsrealisticandpotentialharm。
TheChinesepeoplefinallyrealizedthatonlytheroadofsustainabledevelopmentcanmakethecountrygrowstrongerandstronger。.Alongwiththeenvironmentproblemhasarousedwidespreadconcern，themodernenterprisesinChinaontheprotectionoftheenvironmenthasnotshirktheresponsibility，eachenterprisemustbeinenvironmentalprotectionandsustainabledevelopment，toplaytherole，thedisclosureofenvironmentalaccountinginformationintheenterprises,thevoicehasbecomemoreandmorestrong。
Willstudyonthebasictheoryofenvironmentaccountingasthebasis,toourcountryenterpriseenvironmentalaccountinginformationdisclosureofmining，ofourcountryintheenvironmentalaccountinginformationdisclosuresystemconstructionintheprocess，therearemanyproblemsandcanobjectivelydisclosurereaction。
Finally,itissuggestedthatwecanestablishandimprovetheenvironmentalaccountinginformationdisclosuresystem,anditisexpectedtohelpourenvironmentalaccountingdevelopment。
KEYWORDS
Environmentalaccounting；Informationdisclosure；CountermeasuresandSuggestions
I
目
录
摘
要
......................................................................
ABSTRACT
....................................................................I目
录
.......................................................................
前言
........................................................................01环境会计信息披露相关理论
..................................................01,1环境会计信息披露概述
.................................................01。1.1环境信息披露概念
..............................................01.1.2环境会计信息披露的重要性
.......................................11。2环境会计基本目标
....................................................12我国企业环境会计信息披露现状与问题
........................................12。1我国企业环境会计信息披露的现状
......................................12。1.1总体披露率低
..................................................22.1.2披露没有统一方式
...............................................22.1.3披露的内容单一
.................................................32。2我国企业环境会计信息披露存在的问题
..................................32.2.1环境会计理论发展迟缓
...........................................32。2.2企业环境信息披露主动性弱
......................................32.2。3对环境会计信息的披露不全面
....................................32。2.4只披露对企业有利的信息
........................................43我国企业环境会计信息披露问题的原因浅析
....................................43。1披露缺乏成熟的理论指导
..............................................43。2环境会计核算不受重视
................................................43.3披露缺少配套的法律法规
...............................................54改善企业环境会计信息披露问题的对策
........................................54。1加快理论研究
........................................................54.2加强环境会计信息披露意识
............................................64.3建立完善的环境会计信息披露的规章制度
.............................64.4加强社会和政府的环境会计监督
.....................................64.5企业要了解增强环境信息披露的好处
.................................74。6加快环境会计方面的人才的培养
....................................5结论
......................................................................7参考文献
....................................................................8致
谢
.......................................................错误!未定义书签。
I
前言
21纪，我国经济开始了快速发展状态,但是这是建立在以靠重工业为主的，透支环境为后果旳基础上的。放眼中国，污染问题在全国各地已经随处可见，每年都给经济带来成百上千亿的损失.西方的国家在环境会计信息披露方面研究时间起步早，相对而言，我国开始在这方面的研究的时间本来就晚于发达国家，且只有少数不成系统的研究，所以到现如今也是发展较为缓慢，成果稀少，在披露方面的整体水平都较低，急需改善。本文就是在这样的背景下,讨论并找寻我国企业在环境会计信息披露方面的问题，讨论得出相关结论并提出相应解决建议，以来提高我国企业在环境会计信息披露方面的水平。
1环境会计信息披露相关理论
1,1环境会计信息披露概述
1.1.1环境信息披露概念
环境会计是现代会计的一个新的分支,也又可其称为绿色会计。概括环境会计可以为运用会计学的理论与原理，以内部会计报表附注、会计工作记录、年度财务报表、董事会报告及上市公司的招股说明书等。环境会计可以披露的主要信息有：环境的负债、环境的成本、与环境成本和负债相关的特定的会计政策、报表中确认的环境负债和成本的性质、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等的信息载体公开企业环境会计在这方面的信息,披露公司经营生产下的具体的环境活动，反映企业的环境支出与收益，为公司和社会的环境管理提供有价值信息,对企业在环境保护方面进行计量确认和报告的一门新兴学科。
而环境会计信息披露就是指企业通过相应的媒介措施，把企业自己在经营过程中所发生的环境方面的支出和结合环境保护后的相关收益准时的向社会公众以及其他有利益相关的群体进行公告发布。它出现在企业的财务报表中，它与其他的会计信息一样，着重与反映环境问题和企业进行的环境保护活动对企业盈利能力等财务状况的影响。同时，它也是企业承担社会责任的体现，在环保意识提高的今天，环境会计信息的准确披露，能有效的引导报表使用者做出更加准确的判断和决策,使企业拥有更好的发展前景。
1.1。2环境会计信息披露的重要性
环境利益原本被视为长远利益，而当我国经济快速发展到成了现当今最大的发展中国家，成为了一个资源以及能源的消耗大国.随着社会经济的进一步发展，环境问题愈加严重以及资源消耗过度，对社会经济所造成的影响愈加恶劣,所以目前环境利益已经上升成为了国家利益，因而现在环境问题对于我国整个社会的影响不只是单纯的存在于宏观层面，更多的是逐步向微观层面所过渡。
据有关部门的资料可以分析看到：
环境污染的主要来自于企业的生产经营活动，因此企业也必须在其自身发展与环境保护之间寻找最佳的道路，当企业应当并且开始承担治理环境污染的相应责任时,相对的也会产生相应的环境成本以及环境收入，进而影响整个企业的经营和财务方面的状况.环境活动包含在企业经营活动中的,是它的一部分,所以理所当然它的支出以及收益也会纳进企业的会计核算体系，和披露企业的环境会计信息。以上说明了我国环境污染严重,急需治理和保护环境迫在眉睫，这充分证明了企业环境会计信息披露的重要性。
1。2环境会计基本目标
把握企业经济利益和环境问题之间的度，并维持其中的平衡，调动企业保护环境的积极性,使企业在进行生产经营活动,赢得经济效益的同时,也能同时重视环境保护,走可持续发展路线，合理高效的开发我国的自然资源，取得经济效益、环境效益和社会效益的同步优化提高的进步，使经济发展的稳定快速而且没有后顾之忧.引导企业制定在环境保护方面的规章制度，系统规范的环境会计信息披露方式,使投资者和债权人投资更有信心,决策更加准确,这样有利于社会改善企业在环境污染治理的评价及印象，并提高企业自身形象,企业认知度上升,利于品牌的形成和对产品忠诚度的提升。这样也同时有利于政府的管理部门更好的监控环境的总体形势,在吸引投资、防止对自然资源产生严重破坏,杜绝其相关项目的引进。
2我国企业环境会计信息披露现状与问题
2。1我国企业环境会计信息披露的现状
在我国环境会计起步较晚，现在还属于新兴学科，相关理论并不成熟，至今为止其在对环境成本和环境收入的确认、计量时还没有国家或行业制定的规范标准,对具体要进行
的披露方法也没有可以统一规范的操作的准则。现如今，各大企业主要对环境会计信息披露扥依据是《关于企业环境信息公开的公告》和《环境信息公开办法（试行）》。环境会计信息现在的主要披露方式有:企业年度财务报告、单独的环境报告、财务报表附注、招股说明书和董事会报告，其中最主要的也是比较麻烦复杂的是向董事会进行报告。环境会计信息披露上法律法规、理论研究等都进展缓慢，缺乏成熟的理论体系和规范的准则支撑。没有完善的会计行为规范和准则规范，会计实务没有相应的理论指导，披露的环境会计信息大多数仅仅是文字性的描述，只能片面的为外界提供环境信息，而且企业信息披露的内容也是五花八门、方式多样，披露的信息量少，随意性大。
大部分企业只愿意披露一些对自身有利的信息，比如“增加了了废气废水等处理设备，增加了企业植被覆盖面积”的类似种种，而不曾有任何一家企业进行过对因生产经营活动给周边环境带来的污染等问题的披露。这大大降低了环境会计信息披露报告的可信度，社会公众对这样的报告也不放在心上,无法满足相关信息需求群体的需求.所以企业披露后由此获得的利益趋近于无，所以企业对环境会计核算与环境信息披露的可操作性和自觉性都很低,没有积极性。
2。1。1总体披露率低
现今，我国也只向上市公司做了的环境信息披露的要求,但是也并未制定较为明确范围规定的披露的内容,所以我国的披露率仍旧远低于国外。随着公众逐渐增强的环保意识及国家对可持续发展经济的推动,资本市场及社会各群体对于了解企业环境信息的意愿也在不断增加。但到2013年，我国披露率较高的上市公司中也只有23％的企业发布了相关环境信息报告,且40％左右的企业环境信息披露仅为简单的文字描述，泛泛而谈而没有具体数据支撑。
2。1。2披露没有统一方式
目前我国企业进行环境会计信息披露的年度报告主要有5种方式；1:内部工作会议记录；2：单独报告:3：包含于会计报表附注:4：包含于董事长报告；5:包含在年度报告中。五中报告方式各占据一定局面,没有形成哪一种独大的局面，成互相交错的局面。而且可以看到我国环境会计信息披露制度不完整,环境会计信息披露的内容和形式现如今是没有标准规范的，所以披露的环境会计信息内容随意而不确定,大部分仅是都使用文字形式对环境事项进行记叙性描述,定量化信息偏少.这直接导致了我国只有少数企业进行披露环境会计信息，且披露形式多种多样,内容不规范,质量也较低下，很少有完善的环境信息披露。有些企业环境会计报告甚至没有通过相关机构的审计就进行了发布。造成企业环境会计信息报告的可靠性不高。
2。1.3披露的内容单一
理论上,我国的会计信息披露体系已经与国际相接轨。但在现实来看，环境会计信息披露的内容中仅以历史性信息为主,大大缺乏对于未来发展的预测、分析这样的信息。像我国当前，仅是上市公司被要求在年报中披露对自身盈利预测的信息，而对其他企业没有详细的要求.预测性的信息有助于相关使用者在对投资、信贷和经营决策方面取得成功，但是现在企业的环境披露报告则是大大的不能满足使用者的需求。
2。2我国企业环境会计信息披露存在的问题
2。2。1环境会计理论发展迟缓
当前我国环境会计还处于理论探索阶段，加之国家不够重视，相关方面的人员储备稀少，缺乏相应人员进行科学探索研究和整理，导致理论层面的发展极为缓慢。环境会计信息披露需要务实操作，所以环境会计信息是在环境会计研究中最早进入实务这块领域的.即使如此，其至今却仍未有专业的标准是社会企业共同遵守实施。政府在专业标准制定这块的不重视，导致停留在理论研究初级阶段的环境会计一直止步不前,也一直不能形成具备实质性的会计准则,远远不能满足现实中企业对于环境会计实务工作的要求。
2.2。2企业环境信息披露主动性弱
人们对于环境保护的意识在不断增强，然而这种重视仅仅是对于环境污染这样的问题，而对于产生环境污染的企业责任却知道的少之又少，很少能切实的去关注了解。对于企业所出的环境报告更是少人问津。
公众对于环境知识的了解只浮于表面,政府部门对于企业在环境社会责任也并不够重视,所以在很多的企业都过不了自身利益这道屏障的时候，潜意识就认为环境信息进行完整的披露会减少企业自身的实际利益，忽视了企业的环境效益,因此，都不愿意主动披露完整的信息。这样管理层在激烈的市场竞争中只需面临经济效益的压力，没有环境业绩的压力，因此对环境会计信息披露重视程度普遍不太高。大部分企业管理层不需要向企业外部信息使用者提供环境会计信息，利用环境会计信息更好地做出决策，也不需要承担环境责任,自然在环境信息披露主动性方面变弱.我国大多数企业重视经济发展,企业在产生的环境收益少甚至无,所以缺乏主动披露环境会计信息的动力.更何况我国大多数企业还具有“先污染，后治理"的理念。
2.2。3对环境会计信息的披露不全面
我国的会计法中,对于环境会计信息披露的描述比较散乱，内容也是相当稀少，基本没
有完全针对环境会计信息披露的强制性法律法规。没有明确的界限可以界定那些属于环境会计信息，需要披露；那些不属于环境会计信息。即使是较为完善的上市公司，也极少开辟单独的部分进行环境披露.大多数企业仅仅是出具会计报表，后辅以公司董事会的报告、文字说明、报表附注。
2.2。4只披露对企业有利的信息
由于缺乏明确准则要求,我国企业自身在进行公开披露环境会计信息的时候大部分只选择进行自我的表扬内容,着重点一般都放在公司如何进行环境保护，采取了积极有效的政策和措施，为了赢得社会公众的信任,甚至能对消极的负面信息一笔带过，或者串改真实内容和对负面内容只字不提。这种大环境下，社会公众并不能得到真实的企业在环境保护和环境会计中的表现，因此整体披露的环境会计信息社会责任报告的实用性也非常低和缺少。
3我国企业环境会计信息披露问题的原因浅析
3。1披露缺乏成熟的理论指导
首先是理论问题，会计实务的进展与会计理论的完善程度成正比递进关系。世界范围内兴起环境会计是在上个世纪70年代，而在我国,90年代才有绿色“GDP”的概念，开始企业环境会计信息披露的研究则进行的更晚。开始进行环境会计理论研究起步较晚、研究时间短、发展缓慢。即使这些年来，研究有出相应的成果，总体上却仍旧处于探究摸索阶段，其中有些问题纯理论化，根本难以进行实践，因此尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式，而企业环境会计的信息披露的系统性研究更是少之又少。同时，由于环境会计实务缺少相应的理论指导,导致目前环境会计无法与实务相结合的进行环境会计信息披露报告。产生的报告对公司的环境保护活动成绩效益评估不准确，没有实际意义,这导致大多数企业不愿且逃避社会责任，不进行环境会计信息披露。
3.2环境会计核算不受重视
我国大部分的政府仍按照传统做法衡量经济总量，没有意识到环境问题的严重性,政府人员缺乏在环境会计方面的专业人员的指导，对于指导当地企业环境信息披露缺少系统的规划。环境会计核算不收重视，导致制度不完全,实施中政府部门不能对环境会计信息披露正确的引导、没有明确的规范指令可以进行指导,企业环境报告披露后不能进行有效地事后评估,导致企业环境信息披露最后成为一纸空文,落实力度较差。
有出台的一些法律法规，例如《环境保护法》、《环境影响评价法》等，不够详细,还存有非常多的法律漏洞，使得企业在和环境会计方面有空子可钻,造成企业披露报告没有实际参考性甚至企业不进行环境会计信息披露。同时，国家在政策律法方面也至今没有建立起严格的监察制度，相关执法人员也无制度可依，也就不能够做到严格执法。所以,我国的环境问题正在愈发的严重.3。3披露缺少配套的法律法规
我国现阶段,环保法规还很不完善,没有完善的环保法规，环境会计信息披露缺乏其前提条件。我国《环境保护法》和《会计法》中未曾提及一点关于对环境会计信息的披露方面的问题；而《国家突发环境事件应急预案》(2006）属于法规层面,其只初步规定了重大环境事件如何进行相应的信息处理与发布，却没有形成比较完善的一套体系；属于规章层面的《上市公司环境信息披露指南(征求意见稿）》(2010)、《环境报告书编制导则》（2011），仅仅是开始规范我国企业环境信息披露的内容与方式,只是其应用非常有限,完全无法进行大规模推广；属于制度层面的《上市公司环境信息披露指引》(2008)仅是明确规定了部分披露内容的发布，其发布的环境整改信息,且仅针对企业中的超标企业,其他的企业自愿披露没有强制要求。这些环境信息披露法规都是部分的、不全面的，在信息披露主体、披露范围、披露内容及强制性方面非常松散没有完整的阐述，无法在法律方面对企业形成约束力.我国法律法规在对于环境破坏方面及企业缺乏环境会计信息披露方面的处罚量上及其缺少，处罚力度低.所以企业在环境违法这块的成本极低，很多企业未来利润考虑,只顾着尽可能地减少环境成本支出,从而不顾及环境方面的破坏。没有企业重视在环境信息，披露的环境会计信息自然也一直处于较少的水平。况且没有在严厉的环保法规约束之下,企业在环境支出的自愿性自然减弱，披露环境会计信息的主动性和积极性也接近于无，所以企业不愿意进行大量环保方面的投资,没有进行相应的在环境成本方面的投资，企业能产生的在环境收益就更少了，恶性循环之下，只会越来越缺少披露以及披露真实性急剧减弱。
4改善企业环境会计信息披露问题的对策
4.1加快理论研究
目前我国的环境会计实务缺乏成熟的理论作指导，导致环境会计实务操作的缺陷多效率低,因此,我们应积极派团队向西方发达国家取经,对于国外的研究成果要取其精华去其糟
粕，结合我国现实状况,加快对环境会计理论和方法的研究，制定出更完善的理论知识；政府也要重视环境会计理论的研究，政策向这方面倾斜，加强引导和支持,使环境会计的确认、计量尽快形成统一有效的规范，让实务操作的障碍清除。
4。2加强环境会计信息披露意识
政府要重视环境污染问题,对于环境保护要加大宣传力度。公众对于环境问题的了解仅浮于表象，通过加大力度的宣传攻势，扩大社会公众对环境事件的关注度,让公众从关注环境问题到实实在在为环境保护做出实际行动。宣传提高环保意识，让企业利益相关者了解到环境因素也是对企业经济利益有重大影响的。付出一定代价的环境成本可收获比成本更多的环境利益,让企业的利益相关者着眼于企业的环保形象和环境披露报告。迫使企业投资者在投资时增加对环境保护的考虑。培养出社会对环境披露的需求，在这种社会需求的催促下，让企业环境信息披露成为会计报告的必然因素之一。
4.3建立完善的环境会计信息披露的规章制度
为了加强企业在违反环境保护方面的成本,迫使企业为了保证自身的利益，主动开展环境保护工作和积极进行对环境信息的披露报告，需要加大对重度污染企业的处罚力度，需要有关政府部门重视环境污染的治理,应围绕着《环境保护法》,建立更完善的法律法规，出台制定出企业环境会计信息披露具体要求和标准相联系的法律规章制度,出台可操作性强的环境会计制度，规范企业环境信息披露的内容。
鉴于环境会计的性质特殊，健全会计法规，应该由国家环保总局、财政部和证监会联合制定与环境会计信息披露相关的会计准则，在法律、法规、规章和制度等各个层次体系，披露主体、各行业必要披露指标与选择披露指标、环境专门报告披露方式、内容以及详细程度都应考虑到。在制定环境会计和信息披露准则时，会计准则作为会计工作的准绳,对于规范和推广环境会计的工作起着重要的作用.国家立法机关和相关的政府职能部门应该在现有不完善的环境会计法律法规基础上,制定健全的环境会计准则和具有可操作性的实施准则，增强环境会计信息披露的实用性，加强环境立法，使环境会计有法可依，有章可循.4.4加强社会和政府的环境会计监督
我国企业往往从自身利益出发，在进行公开披露环境会计信息的时候着重点一般都放在公司如何进行环境保护,采取了积极有效的政策和措施。片面的表扬自我而不会如实披露对资源环境的破换情况.因此,应加强政府相关部门和社会中介机构以及社会公众的监督，包括行政管理、环境审计、民众监督等，从而全方位促使企业加强环境会计信息的工作。颁布会计准则，统一环境会计披露形式。
4.5企业要了解增强环境信息披露的好处
企业以盈利为主，所以企业自身利益对环境会计信息披露有重大影响。首先可以看到，自身规模较大,盈利能力强劲的企业，为了利益会排除一切对企业利益损失的影响.环境保护的影响当然也包括在内。因此，合理分配环保支出，用以替代未来因为环境污染处罚所带来的几倍的环保罚款支出。这样迎来的是逐渐提升的环保水平，企业也愿意披露这样有利的环境会计信息。其次盈利能力强的企业,注重给政府部门及社会公众面前的形象，通过环境会计信息披露的方式能表达企业重视环境保护,给外界优良的社会形象，提升企业产品的竞争力。
4。6加快环境会计方面的人才的培养
加快专业环境会计人才的培养，第一，学校在会计学科领域中应增设环境会计方向,同时在会计专业课程设置中增设环境会计专业课程,加强环境会计专业人才的培养。二,政府可召集社会上有代表性的企业家、注册会计师、经济学家、环境科学和会计理论专家成立专门的环境会计集训机构，对企业的管理人员及会计人员进行加强培训和指导。
5结论
综上所述，我国企业环境会计信息披露的工作还有很多困难,且披露的方式方法还不完善，需要更多的理论、技术和政策支持;也需要政府、会计机构、企业本身以及社会公众的共同努力.本文仅在书面上对环境会计信息披露的现状、问题进行浅显的探讨，并提出相应的理论建议。相信,随着我国坚定实施并越来越重视的可持续发展战略，在环境会计理论方面的研究将加快步伐,而对环境会计披露报告实践在不断增加和完善，在不远的将来,我国企业必将能积极主动规范地进行环境会计信息披露,且通过环境保护方面的环保支出得到相应的环境收益，取得双赢的局面。
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环境会计研究报告
环境会计的产生背景..........................................................3环境会计的发展历史..........................................................3一、国外的情况.......................................................................................................................3二、国内的情况.......................................................................................................................4中国环境会计的基本理论部分：.........................................5一、环境会计的概念与本质............................................................................................5二、环境会计的对象..........................................................................................................5三、环境会计的目标..........................................................................................................6四、环境会计的基本假设................................................................................................五、环境会计的基本原则................................................................................................7环境会计实务调查整理部分................................................一、调查背景.......................................................................................................................二、调查结果分析..............................................................................................................8环境会计的确认和计量.....................................................11一、环境会计的六要素...................................................................................................11二、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润的确认和计量11三、环境成本的确认与计量..........................................................................................12四、环境资产的确认与计量..........................................................................................13环境会计信息披露部
分.......................................................15一、意义...............................................................................................................................15二、信息披露的使用对象..............................................................................................16三、披露信息应考虑的因素及应遵循的原则..........................................................16四、环境信息披露的内容..............................................................................................16五、环境会计信息披露模式设计.................................................................................1六、环境会计信息披露审计风险防范........................................................................22七、我国环境会计信息披露的现状
............................................................................23八、国外环境会计信息披露情况.................................................................................24九、对我国上市公司充分披露环境信息的建议......................................................26环境会计其他问题的研究....................................................2一、宏观环境会计问题的研究.....................................................................................2二、环境审计问题的研究..............................................................................................3三、环境管理会计问题研究..........................................................................................31环境会计的产生背景
现代社会在快速发展经济的同时也在以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境,小至一个社区或一个城市,中至一个国家,大到整个地球,概不例外。
各种压力促使企业关心和注重环境问题，世界各国大都采取了一系列的措施来预防环境污染和改善生态环境，制订专门的法律和法规,设立专门的环境保护管理机构,制订环境标准，主要的管理对象是最大污染源企业所发生的与环境有关的活动及其生产经营对环境的影响。
伴随着物质、文化生活水平和道德修养的提高,人们的消费观念开始发生变化,消费者不但不使用可能对自己有害的产品,而且开始考虑消费对环境的影响,即选择那些生产过程、使用过程中和使用后都不会对环境造成污染的绿色产品,企业的环境形象已经成为影响企业产品销
售的一个重要因素。据一份调查材料,67%的荷兰人、80%的德国人和77%的美国人表示企业的环境保护形象会影响他们的购买行为。
尤其需要指出的是,最近一个时期里,绿色浪潮也开始冲击过去纯粹追求眼前经济利益的资本市场。1989年5月,美国的ceres(coalitionforenvioronmentallyresponsi-bleeconomies)投资集团发表了以保护地球环境为宗旨的伯尔第斯原则。ceres集团以这个原则为基础,用投资控股的形式,对那些和地球环境问题密切相关的企业和公司进行积极渗透。
在这种情况下,传统的企业管理活动中就增添了一个新的重要内容——环境管理，即对由企业的生产经营活动造成的环境影响、面临的赔付责任和企业参与的环境污染防治、环境保护与改善活动所进行的管理。
会计作为企业内部的一个管理信息系统,自然应该为企业环境管理服务,为环境管理提供信息。会计所参与的环境管理主要是指,大量的环境问题使得企业需对投资活动和生产经营活动进行环境成本与效益分析。从企业内部管理的角度来看,会计工作和会计人员必须参与环境管理;从企业外部来看,会计工作和会计人员也应对外提供环境报告。
环境会计的发展历史
一、国外的情况
各国环境会计状况环境会计的研究始于本世纪70年代。以1971年比蒙斯(ｆ·ａ·ｂｅａｍｓ)撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林(ｊ·ｔｍａｒｌｉｎ)的文章《污染的会计问题》为代表,揭开了环境会计研究的序幕。
?1984年,世界资源研究所举办了由发展中国家和跨国公司代表参加的座谈会,主要探讨他们之间“如何合作解决环境与资源问题”。
?1987年,联合国世界环境和发展委员会的报告“我们的共同未来”发表后,涉及全球环境问题的持续性目标和可持续发展概念在全球得到了普遍接受。
?1989年,有650名工业界领袖把环境问题引为企业面临的第一号挑战,国际一些与环境问题密切相关的大型企业,都在开始编制年度环境特别费用预算,以供解决环境保护问题。?1991年,联合国曾就环境会计问题进行过一次全球范围的调查,调查集中在对环境影响突出的行业,例如石油、化工、制药、钢铁等。对222个跨国公司所作的调查结果表明,各国对环境问题的关注和重视都加强了,所调查的企业中有86%或多或少都提供了关于环境的资料,但这些资料描述性的居多,定量性的很少。
?1992年6月,联合国在巴西召开了环境与发展大会,通过了有关环境保护的公约———
《21世纪议程》,确定将可持续发展作为全球的共同发展战略和行动指南。
?1993年,联合国印发的一份题为《跨国公司的环境管理》的研究报告,再次介绍了对跨国
公司环境资料公布的情况调查。调查结果表明,被调查的跨国公司总的说来在公布环境资料方面持低姿态,无法据公布的环境资料评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。
1995年3月,国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议在日内瓦万国宫举行,会议的主要议题是环境会计,对会议秘书处提供的“对各国环境会计法津法规情况的调查”、“有利和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素”、“跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合”、“跨国公司年度报告中对环境事项的披露”等文件进行了讨论。这标志着环境问题作为世界发展的重要课题已向纵深发展。世界上许多国家已开始将有关环境费用纳入会计核算范围。挪威要求公司的董事会在其年度报告中必须揭示企业对环境造成的影响以及企业采取的措施;巴西建议在董事会报告中要报告有关环境保护的投资,若企业因无法解决某一环境问题而使企业持续经营受到影响时,则应列为或有负债加以揭示;美国证券交易委员会要求公
开发行股票的公司,应揭示其所有的有关环境的负债;荷兰规定凡是与环境保护措施有关的一切费用,均可从应税收益中扣除;等等。
二、国内的情况
我国也十分重视环境保护问题：
?早在1979年9月,我国就颁布了《中国人民共和国环境保护法(试行)》。
?1983年,我国召开的第二次全国环境保护会议上,党和政府就明确宣布环境保护是我国
的一项基本国策。与国家环保法律、措施相适应,我国一些企业已开始自行设项核算“环境保护费”、“绿化费”。
?1985年1月,财政部(85)财会字第1号文在“车间经费及企业管理费明细表”中将“排
污费”单独设项反映企业交纳的排污费用。
?1986年,我国颁布《矿产资源法》,其中第五条规定:“国家对矿产资源实行有偿开采”,
开采单位“须交纳资源税和资源补偿费”。
?1989年8月,国家通过了《全国工业污染源调查评价与研究》的课题,揭示了我国17个
污染较严重的省份和6个排放废气最大的工业行业。
?1994年,我国政府制订了纲领性文件《中国21世纪议程———人口、资源和环境白皮书》,
将可持续发展确定为实现我国社会、经济和环境协调发展的基本战略。
?1993年6月,按照我国《矿产资源法》规定,国务院第6次常委会通过《矿产资源补偿费
征收管理规定》(1994年4月1日起施行),开始运用经济手段保护环境。
?1995年3月,我国参加了联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议,
参与了环境会计议题的讨论。
?1997年6月,国家环保总局发布了《1997年中国环境状况公报》,肯定了我国环保意识增
强、力度加大的做法,并指出了我国环境所面临的问题十分严重。此外,我国先后还制定了《水污染保护法》、《大气污染保护法》、《森林保护法》等法律。
?从上可见,我国越来越重视环境保护问题,相继发布了一些法律、法规,但没有对环境会计
发布具体的法律、规定。因此,进一步研究和完善环境会计的理论和实务已经是一个亟待解决的现实问题。中国环境会计的基本理论部分：
一、环境会计的概念与本质
概念：
对环境会计的概念,人们的认识各不相同。
有学者认为环境会计是“对与环境活动和与环境活动有关的经济活动进行反映和控制”。
有学者认为环境会计是“以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据,研究经济发展与环境之间的联系,计量记录环境污染、环境防治、环境开发和利用的成本费用,评估环境绩效及环境活动对企业财务造成的影响的一门新兴的学科”。
引用最多的概念：
环境会计是以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,即指采用多元化的计量方法,对会计主体的环境及其变化进行确认、计量、披露和分析,以便为信息使用者提供环境信息的一门新兴会计学科。
概念中需要注意的几点：
1、环境会计是企业会计的一个新兴分支。
?作为企业会计的一个分支,环境会计自然要继承企业会计(包括财务会计、管理会计等)
的基本原理和基本方法。
?作为一个新兴分支,环境会计自然面临着许多的创新问题,这当然也是会计学发展的体现。
?环境会计的主体依然是企业,不过关于企业的认识可能需要修正。
2、环境会计是环境学、环境经济学与发展经济学、会计学相结合的产物。
相应地,环境会计除了要秉承会计学的基本原理和基本方法之外,它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学(及其分支学科如污染经济学又称公害经济学、资源经济学、生态经济学)、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法,在此基础之上才能形成一套环境会计的理论与方法体系。例如,环境会计中依然要有会计主体观念
3、环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动。
环境会计的对象包括企业所发生的与环境有关的所有活动。这些活动大致可分为两类:一类是单纯的环境活动,也即那些暂时并不直接地涉及到财务状况和经营成果的环境活动,一类是与环境有关的经济活动,即指那些直接涉及到财务状况和经营成果的环境活动。
二、环境会计的对象
1、传统会计理论:
把会计对象看作是与企业资金运动有关的、能用货币计量的经济事项。除此之外,均排除在会计对象之外。将其具体化,就是六大会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
2、环境会计：
环境会计的对象突破了资金运动这一范畴,而环境会计考虑包括资金之外的周围环境以及资金循环之外的社会生产消费的循环和生态环境的循环。因此,在环境会计下,会计要素须重新界定,????资产中应增加”环境资产”,即全世界所共有的空气、水、海洋、矿产资源、臭氧层等;负债中应将会计主体承担的环保社会责任加以确认;所有者权益中应将环境资本加人其中;在收入要素中除了确认传统的生产经营所得带来的收入外,还应包括会计主体在推行环
保政策时所享受到的国家给予的补贴,以及实施环保措施后由于形象提高而带来的社会
效益等;?费用不能仅仅计算经济成本,还要包括社会成本、环境成本以及耗用资源而相应发生的环境补偿费、治理费、环境研究与开发费等,从而避免了对自然资源的无偿占用和耗费、以牺牲环境为代价造成虚增利润的情况。
3、具体而言，包括以下几个方面：
（1）自然资源的价值。自然资源是有价值的，这种价值在质上决定了它的有用性，其价值
量的大小则取决于它的稀缺性和开发利用条件。
?1、固有的自然资源的价值，或称之为有形价值；
?2、固有的生态环境的价值，即无形的生态价值，它是指自然要求对生态系统的功能性。
（2）改善资源环境收益。这项收益主要包括：
?1、企业利用“三废”生产产品及对这些产品减免税所得的收益；
?2、国家对保护环境有成绩的企业发放的奖金；
?3、其他企业赔偿的污染损失：
?4、企业减轻污染后投资者愿意选择投资，消费者乐于购买该企业产品，以及股票价格
因此上涨而带来的潜在收益。
?5、企业实施环保措施后的社会效益。
（3）环境保护支出。反映企业对环境保护所作的贡献，包括三废处理、控制、补救和减少
自然资源耗
费，美化工作、生活环境的各项支出。
?资本投资
?业务费用
?研究与开发费用
?环保行政与规划费用
?补救措施费用、复员或回收费用
（4）自然资源损失。
反映企业在生产经营中，消耗自然资源所带来的损失。包括：
?环境污染损失：如农田、鱼塘及淡水污染、自然景观污染、居民生活污染、工农业污染
等造成的损失。
?自然资源消耗：主要是指企业生产、储运、销售过程中自然资源超定额消耗。
三、环境会计的目标
会计目标是会计理论结构的基础和逻辑起点,是会计活动的出发点和归宿,是联结会计理论与
会计实务的桥梁。
环境会计的目标,大家公认的是“二元论”，即可分为两个层次:
第一,环境会计的基本目标是是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。这就要
求做到:1、在生产经营过程中要自觉地往意自然生态环境保护,防止并积极治理污染,不能以
牺牲环境为代价追求自身的经济利益;2、通过提高生产效率,充分利用环境资源,少投入多产
出,谋求经济发展,而不能损害后代应该享受的环境资源。第二,环境会计的的具体目标是充分披露有关的环境会计信息,为各信息使用者决策提供充分
的、有关的信息。利用这些信息
?企业管理者可以评价企业环境政策履行方案及其结果,衡量企业对社会和环境责任的履
行情况,从而对企业的经营前景和财务风险作出全面的、客观的评估;?政府环境保护部门可以了解企业环境污染和环境保护的情况,并据此对过去的措施作出
评价,对未来作出规划;?投资者和债权人可以对企业的环境风险和盈利前景作出全面和客观的评价;?政府主管部门可以了解企业竞争中的合理性和合法性;社会公众可以了解企业的环境表
现,对企业的产品和形象作出恰当的定位,参与企业的环境管理。
四、环境会计的基本假设
环境会计假设环境会计假设是环境会计核算的基本前提,包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
1会计主体假设:
在传统会计下,把会计主体仅仅当作“经济人”,而不是将其当作“社会人”。企业主体是社会
总体系中的单元与环节,它要承担一定的社会性责任,应综合考核企业的环境资源业绩及
对社
会环境所做的贡献。
2持续经营假设:3会计分期假设:
在环境会计前提下,会计反映不能等到企业经营活动终止时,才计算一次环境盈亏,对企业日
常发生的活动所引起的社会效益与环境成本费用应及时计算、分类、汇总,以满足决策者的需要。换言之,在环境会计下,会计期间可打破传统会计的会计期间,可适当缩短会计期间间隔,
及时快速地反映与报送会计信息。
4多元化计量假设:
环境会计下,会计计量单位不仅可采用货币计量方法,也可采用实物计量方法或其他计量方法
(包括文字表达法与评价法等等)。计量基础可采用历史成本法,也可采用机会成本法、影子工
程法、重置成本法,同时还可借助于指数评价法、模型评价法等一系列对社会环境状况评价
相对应的方法体系。
五、环境会计的基本原则
环境会计原则是确认与计量会计事项所依据的准则,反映了环境会计下对会计核算的基本要
求,是实行环境会计的指导思想。
环境会计原则除应具备财务会计的基本原则外,还应包括环境会计的一些特殊性原则,同时还
应对原来的某些原则赋予新的内容与含义。
1社会性原则:
环境会计要求企业扮演“社会人”的角色,不仅要考虑企业本身的经济效益,还要考虑社会效
益,对企业的评价应是经济利润与对社会贡献相结合,利润不是衡量企业经营成功的标准。
2政策性原则:
环境会计体现企业与社会各方面关系的处理情况,严格执行国家已颁布的有关法令、法规与
文件,环境成本与环境效益的确认要受到国家政策与法规的约束。
3预警性原则:
环境会计核算要及时反映环境资源的现状、变化的方向和程度,达到预先发现环境资源状况以及对宏观环境与微观效益的影响,并起到预警、提示和反馈的作用。
4充分揭示原则:
要求企业将一切与企业有关的环境资产、环境支出以及环境收益的信息进行全面公正地反映,
不得有意忽略或隐瞒,并及时全面地提供给使用者,为他们进行宏观与微观决策服务。
5多种计价基础并用的原则:
环境会计不仅仅以历史成本为计价基础,还可以根据具体客观事实采用现行成本、重置成本、机会成本、边际成本以及替代成本等方法。
6强制性原则:
要求企业必须无条件遵守和执行本国有关社会环境保护的各项法律、法规以及如实提供制度
所要求披露的环境信息,使得那些以严重破坏和掠夺自然资源为代价而获利的企业得以曝
光。同时,企业由于超标排放污染或破坏自然环境而被强制征收的各项罚款和相关费用,也必
须如数交纳。
环境会计实务调查整理部分
一、调查背景
1996.5北京大学光华管理学院王立彦等老师对企业管理人员“环境意识和环境态度”开
展的调查，被调查人确定为基层企业的总经理或部门经理，目的在于了解我国企业管理人员
的环境意识观念和环境管理水平。之后在1998年左右第一次调查的基础上他们展开了以“公
司会计与环境管理”为主题的第二次调查，被调查人确定为企业的财会主管人员，目的在于
了解财会人员的工作背景及环境意识，财会主管人员参与公司环境管理决策的基本情况，企
业目前环境支出的内容及会计处理方法，财会人员对环境会计的一些想法和认识。
两次的次调查各选取样本500份，范围基本相同，采用信函方式。第一次调查收回问卷
58份，第二次收回问卷26份。
收回的问卷主要集中在矿业企业，和化工企业，另外石油天然气企业、冶金业、纺织、造纸、制药和食品加工酿造业也有分布。答卷的行业覆盖面来看，问题所着重关注的8个易
污染行业均有回答，因此本次调查结果应该具有一定的代表性。
但是两次调查收回的分数都不多，使我们不可能做统计意义上的数理分析。不过，由于
这是在国内第一次获得该问题的第一手资料，使我们对现实情况有一个基本的了解，并可以
作一些初步分析。
二、调查结果分析
（一）有关环境意识的情况
1、21世纪里程
1992年，联合国里约热内卢会议，以环境与发展为主题，会议的一个重要结果就是通过并
发表了联合国《21世纪议程》。之后，世界各国相继制定本国的21世纪议程。我国政府在
1994年公布了中国的《21世纪议程》，作为引导我国21世纪可持续发展的纲领性文件。
对于联合国的《21世纪议程》以及我国的《21世纪议程》，被调查问卷中有55份回答知道，只有两份回答不知道，表明大多数企业家对环境问题的《21世纪议程》有所了解，主要途
径为新闻媒体（38，.66）和上级文件（11,.19）2、持续发展
世界上对可持续发展的公认理解为“既能满足现代人的需要，又不损害以后时代人的需要”，一般认为可持续发展的核心是环境保护，被调查人中对此概念理解正确，27。认为与控制环境污染有关的23家。9家从扩大生产能力角度认识，10家认为是控制人口增长。这表明可持续发展观念已经基本上得到多是企业家的认同。
3、境问题是否突出
认为环境问题突出的企业家并不多。认为企业在经济发展中环境问题和突出的11家，认为未来环境问题很突出的4家。这种回答可以从某种程度上说明，大钱我国大多数企业并未充分认识到经营过程中所造成的环境影响。但与此同时，又有60%的被调查人同意“。对环境问题采取措施将有利于竞争”这一论断，这又说明了人们所具有的一种矛盾心理。究其原因，一方面是企业对这样的问题表态有所担心，另一方面可能也是出于对“环境问题”究竟指什么有不同的理解。
（二）有关环境管理的情况
1、公司是否具有环境管理目标或政策
肯定答复——46（85.2%），现在没有，正考虑订立——5（8.6%）。在46家回答有环境管理目标的被调查企业中，有31家认为他们制定的环境管理目标是已经量化的，或者量化目标与描述性目标兼而有之。量化的管理目标非常明确，如“面排污量达到
吨/立方米”，量化目标更有利于指导日常环境管理工作。
2、有关环境管理工作的组织实施情况
?日常管理，主要指机构人员设置：设置环境管理专门机构和专职人员——43（75.4%）；
有专职人员但无专门机构——10（17.5%）；无专门机构又无专门人员负责——4（7%）?高层管理人员的重视程度：38家企业的环境管理工作直接由总经理负责还有一家企业
有董事会负责，共占有效答卷的66%，可见企业高层管理人员对环境管理工作还是比较重视的。
3、公司对其环境管理水平的自我评价
这种自我评价有可能可观的反映事实，也可能带哟较高的主观意向，答卷中回答，完全满足5（8.6%）；一般32（55.3%）；稍有差距16（27.6%）；差距很大5（8.6%）。由此看出，大部分的环境管理工作不能完全令人满意。这样的自我评价，表明企业对于这个问题的回答有较高的理性程度。
4、环境信息披露（专题，由第二部分讲）
（三）会计人员在环境管理中的作用，这一部分在两次调查中均出现，下面我们来对比说明
1、会计人员在企业决策中的参与程度
参与程度很高——59%；一般性参与——39%；两相合计98%。第二次调查的结果分别是81%和12%,合计为93%。可见我国企业决策是会计人员是重要的参与者
2、参与环境决策的情况：
第一次调查中，有44.6%企业的财会人员已加入大环境规划制定工作中，55.4%企业的会计人员未参与；第二次调查中有85%企业财会部门参与处理有关环境问题。第一次调查中80.4%认为财会人员有必要参与环境管理工作，19.6%认为没有这种必要。
财会人员加入到环境管理工作中来，有利于环境管理从一项技术工作站为企业发展战略的一项要素，从而有利于公司节约环境成本，提高环境项目的经济效益。
另外，从海外的资料看,企业的环境管理工作一般有多方参与,包括公司的生产管理人员、法律人员、环境技术人员、财会人员等等。技术人员负责环保或治理措施的选择,财会人员以财会指标加以经济评价,管理人员负责落实环境措施。这样的整体性参与,表明了环境管理在企业发展战略中的重要性和综合性。
被调查财会主管中大多数(88%)认为有必要把环境指标与财务会计指标相联系。调查
表明,有46%(12/26)的企业定期接受环境指标达标考核,(其中半年考核者15%,一年考核者31%)，50%(13/26)的企业接受不定期环境指标达标考核。
但是据我们对个案观察了解,尽管接受考核的比例较高,由于没有统一的环境标准,以及考核并不严格,现实情况远不如调查数字严明的那么乐观。
由上述结果可以得出一种认识,尽管公司财会人员并不处在环境管理第一线,但是由于其企业管理中的特殊地位及特殊工作方法,有关的环境会计法规或政策之出台,必定会透过财会人员,对实现宏观经济的持续发展产生积极效应。
（四）财会人员对企业环境管理的态度与参与程度
我们列出了16个判断项目,要求被调查者表示其态度或看法(表4)。这16个判断项目可以分为三类:1、对环境管理外部形势的判断。
?“政府可能会日益加强环境立法”：几乎所有回答者都对此持肯定判断。中国目前各种
新闻媒介讨论环境问题非常多。大城市和工业发达地区环境污染严重是人人能体会到的,所以对这个问题的一致态度是预料中的。
?“环境问题在近期内会成为一项重要的对外披露事项”：就这个判断意见不很明确
对上述两个判断项目的回答情况反映出一种矛盾,一方面大家都预料到环境法规会逐渐强化,另一方面又认为环境信息披露不会在近期内提到企业议事日程。这种心理态度在我国当前尚不完善的法制环境下并不奇怪。我们分析有几点原因:第一,中国的许多环境法规内容很笼统,操作性不强(其他法规也有此特点),与实务操作之间有很大距离;第二,企业对外披露一般信息在短期内尚且不大可能,更不用说披露环境信息。
2、企业环境信息披露的外界要求(需求)与披露后果。
?“股东有权了解公司对环境的影响”，“政府要求公司披露环境信息是有的”。80%以上
答者对这两个判断持肯定态度。这种答案表明，答者是以股东和消费者个人的立场来作出自己判断的。
?“会计人员应参与为大众提供本公司的环境信息”持肯定态度的占46%,其他则持犹豫
和否定态度。这可能与对信息披露后果的判断有关。
这两个问题的回答结果表现出了一定的矛盾性。
?“环境信息披露会对本公司造成不利影响,会影响公司的竞争地位”,只有不到三分之一
的回答者持否定态度,持犹豫和肯定态度的占比重较大。
上述五个判断项目的回答结果,体现出了会计人员从不同角度看问题的矛盾心理
3、会计人员及职责。
?“会计人员的工作应当限于编制财务报表”和“会计人员与环境问题无关”(73%和89%)。
大多数回答者都不赞同不过
?涉及到具体的工作负担,对于“会计人员工作已够繁重,无暇再考虑环境问题”,及“我作
为会计人员,从未考虑过要披露环境支出信息”,持否定态度的比率就不那么高(62%和65%)。?对于“披露环境信息应是公司上层管理部门的工作”这种说法,持各种程度看法的人比
较接近(均在15～23%之间)。
?联系到前面的问题7“是否有必要将环境绩效与财务会计指标相联系”,85%回答有必要,
只有8%认为没有必要。
上述结果表明,对于会计工作与公司环境信息工作之间的关系会计人员只是直觉上认为应当与自己的工作有一定关系,但并未真正理解会计人员参与的必要性。
?“会计人员有责任参与环境信息系统的建立与发展”和“应对公司环境问题表示关
注”
这两个判断,65%以上回答者持肯定态度,但也有30%左右表示犹豫。
?“会计人员应参与为管理决策部门提供环境信息”,57%表示肯定,27%持犹豫态度,15%
反对。
?“如必须提供环境信息,会计人员应是主要的参与人员”,大多数回答者表示犹豫和反对
(62%)，只有38%持肯定态度。
由这一组信息得到的认识是,对于会计人员是否介入到公司环境信息工作中,大多数会计人员持谨慎态度,与前面对许多问题的表态不尽相同。联系到前一次调查企业管理者对于“财会人员有无必要加入到环境管理工作中”有80%以上的回答者回答有必要。看起来,在这个问题上,管理人员与财会人员的态度有一定差别,至于差别原因,则有待于进一步调研。
环境会计的确认和计量
一、环境会计的六要素
通过上面的介绍，我们了解到了环境会计的要素、基本概念、基本假设等方面的内容，并对环境会计的实务现状有了一定了解。由于环境会计要素即环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润的内涵同企业会计要素发生了一定的变化，所以在其确认和计量的过程中也具有了相应的特点。下面我将会从这六个方面介绍一下如何对其确认与计量。
二、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润的确认和计量
1、环境负债的确认与计量
其中环境负债是企业的一项义务，一般包括环境修复义务、罚款义务和赔偿义务等方面，由于企业对环境意识认识尚不够，只有当企业因破坏环境而面临行政罚款或被告上法庭需要支付赔款等情形外，企业很少能够把一些潜在的义务如企业有义务美化厂区周围环境等情形列入环境负债。并且法律对这一方面也没有要求企业强制执行，所以企业对环境负债的确认范围比较狭小，仅仅局限于那些由于过去事项或交易发生的，其结果已经能够合理地估计或依据其出现的概率和对其金额的确知程度进行确认的情形。由于这和企业负债确认和计量的方式差不多，这里就不打算详细介绍了。
2、环境权益的确认和计量
同企业所有者权益一样，环境权益在数值上也等于环境资产减去环境负债。环境资产在接下来将重点介绍，环境负债在上面也作了简要的介绍。因此环境权益的确认与计量也就比较明确了。关于环境权益的确认和计量关键在于环境资产是如何确认和计量的。由于目前环境资产的确认与计量存在许多不确定因素，以及环境负债普遍偏低的现状，可以说环境权益同样也存在诸多问题，不过在这里就不打算详细介绍了。
3、环境收入的确认与计量
环境收入是指企业由于拥有环境资产而产生的经济利益的总流入。环境收入的确认与计量原则同企业收入的确认与计量原则基本上是一致的，没有什么特别大的区别，其中一个重要区别可能在于环境收入的社会效益是如何确认和计量的。同样企业在生产经营创造企业效益的同时也会带来一些潜在的社会效益如安排下岗失业人员再就业。一般企业在收入确认和计量过程中不予考虑，一方面可能考虑到这方面效益占企业总收入的比重较小，一般属于企业创造经济效益的副产品，另一方面确实此项社会效益确认与计量存在不确定性，确认与计量起来十分困难。但是环境收入所带来的社会效益的确认与计量却不一样。一方面企业在自己享有环境资产带来收益的同时会大大改善我们的环境，带来的社会效益可以说是巨大的。另一方面加大对环境收入关于社会效益的确认与计量将会使企业更加珍惜环境资源，保护生态环境，达到设立环境会计的目的。由于在这方面也存在许多不成熟的地方，在这里也不打算详细介绍了。
4、环境利润的确认与计量
环境利润同企业利润一样，在数值上也等于环境收入减去环境费用，我已经简要的介绍了环境收入，在下面我将重点介绍环境成本，因此关于环境利润的确认与计量在这里我也不打算详细介绍了。
接下来我将重点介绍环境成本和环境资产的确认与计量
三、环境成本的确认与计量
1、环境成本的定义及内容
环境成本是指企业因预防和治理环境污染而发生的各种费用支出，以及由此而承担的各种损失。根据不同功能的环境成本着眼于企业所发生的环境性支出的功能可以将环境成本作三类别划分，即弥补已发生的环境损失，维持环境现状的环境性支出和预防将来可能出现的不利环境影响的支出。第一种情况的一个共同特点便是环境损失已经发生，它是针对企业自己已经发生的行为而诱发的环境性支出，具有明显的被动性支出的特点。第二种情况用于维护环境现状的环境性支出，与不良环境影响是同步发生的，用以维持环境现状现而不致于恶化。虽然此类支出仍然属于被动性支出，但已经具有了一定程度的主动性。第三种情况用于预防将来可能出现的不良环境后果的环境性支出，是发生在环境损失出现之前，并不是专门用于弥补性项目，所以属于主动性支出。
2、环境成本的确认
通过以上分析，我们知道了环境成本的内容。如何对其确认呢？
第一种情况，由于企业处于明显的被动性，且其成本与环境收益相关性比较明显，因此比较容易确认这些成本。即使有些成本与环境收益相关性不那么明显，或者是与企业当期或近期环境收益没有直接关系，但是这部分金额的确认也不十分困难。
其中可能比较困难的一项是对环境损失的认识，有时它同环境费用界限并不明显，因此企业只会把由于治理环境污染而发生的费用列入环境成本而忽略了对环境损失的确认，环境损失可能是现实的，比如企业因违反法律规定对过去的生产经营活动造成的环境污染进行恢复治理而处以的罚款。同样环境损失有可能是潜在的，比如企业按照现行的法律制度和环境标准生产经营，不需要进行治理环境污染而发生的费用。但是随着法律的健全，公众环境意识的增强以及科学技术的进步，也许几年后企业属于污染严重的企业，并且已经违反了法律规定，而此时企业需要承担治理环境污染而发生的各项费用。这些潜在损失应当在以前年度合理分摊，并计入各期成本，但是由于两者之间界限不十分明确，缺乏可操作性，确认起来也十分困难。
第二种情况的环境支出虽然仍然属于被动性支出，但已经具备了一定程度的主动性，由于被动性的特点同第一种情况相似，这里仅就主动性的特点作一下介绍。主动性支出的特点主要体现在对维持环境现状的理解上。维持环境现状表面上看好象是静态的，是对现实状况的一种维持，而实际上维持环境现状仍是处于动态的。随着时间的发展，人们环境意识水平的提高，对良好环境的要求将越来越高，也许现实的环境状况几年以后已经成为落后的环境状况需要加以严格治理。因此企业应该发展的眼光看待问题，与时俱进，不断地对环境现状提出更高的要求，并且不断地加大对维持环境现状的投入。而这一部分都应该确认为环境成本。这可能就存在有的企业对主动性的环境成本支出确认的多，有的企业对主动性的环境成本支出确认的少的问题。关于这部分主动性环境成本支出问题是由企业对现状理解差异造成的。因此仍然需要国家有关部门制定标准加以规范。
第三种情况完全属于企业的主动性支出，是预防将来可能出现的不利于环境影响的支出，确认此类支出关键在于对未来环境的影响程度的判断上和企业愿意接受以及能够接受用于未来的环境支出。这样企业之间在确认起来可能标准会有所不一样。关于这部分支出的确认，国家可以通过制定相关政策加以规范。比如国家可以让企业制定环境治理长远规划和治理费用预算，并且让有关行政部门审批等。
3、环境成本的计量
关于环境成本的计量，这时我想主要从被动性环境支出和主动性环境支出两个方面分别来讨论。被动性环境支出主要包括前面所讲的第一种情况和第二种情况的大部分，而主动性支出主要包括第二种情况的其余部分和第三种情况。
被动性环境支出具有确认简单，容易计量的特点，一般可以根据实际发生的金额加以计量。不过在现实中可能会出现一个问题即企业造成环境污染所产生的负面效应远远大于其所用于治理环境污染的支出。比如，一个小造纸厂造成的水资源污染可能会引起大量鱼虾死亡，河水沿岸居民身体健康受到严重威胁，而这些损失远远大于企业所用于环境污染的治理支出和各种行政罚款。如果把这些损失也计算在内可能有一些企业将面临破产的危机。我认为国家应该采用慢慢过渡的方针，逐步制定出更加严格的罚款标准和治理环境支出标准，并渐渐地把这些负面影响计入在环境成本中。由于目前种种情况，我们姑且把这些实际环境性支出金额计入环境成本。
主动性环境支出是企业愿意接受环境支出和能够接受的环境支出，具有确认相对复杂，计量麻烦的特点。由于这方面国家没有特别多的限制要求，因此计量起来也具有较强的灵活性。这些特点决定企业首先必须合理地估计环境支出，其次真正地把钱用于这些环境支出，最后，这些环境支出能为当期以及未来能够带来效益。但是目前状况，我们只能把那些实际发生的主动性环境支出计入当期成本，而那些无法预见将来的环境支出的金额，只能通过预计未来支出金额乘以各种情况发生概率之和加以计量。
四、环境资产的确认与计量
1、环境资产的定义和内容
环境资产同样也符合《企业会计制度》中关于资产的定义并且必须满足3个条件。即（1）资产必须为企业所拥有和控制。（2）该资产预期能给企业带来经济利益的流入。（3）资产的成本能够可靠地计量。根据定义环境资产包括环境资源资产和非环境资源资产。目前我国的环境资源如水、矿藏、森林等大量存在是国家所拥有。在法律上，这些资源为国家所有，企业不能直接拥有这些资源的所有权，但可以通过政府机构的批准，许可或市场交易取得资源资产的勘探权或开采权，但是企业代表国家对这些资源进行使用，取得收益，相当于国家把环境资源投资于企业入股，故企业的环境资产应当包括这些环境资源，我们把它称为环境资源资产。而非环境资源资产是指那些环境保护和污染治理设备，环境污染治理专利技术及非专利技术、环境许可证等与一些在使用环境资源的相关资产。根据定义我们可以看出非环境资源资产同企业会计中资产的确认与计量基本一致。这里我仅介绍一下如何对资源资产进行确认与计量。
2、环境资源资产的确认
我认为环境资源资产的价值由三部分构成，即现实使用价值，无偏好选择价值和存在价值。
首先让我来解释一下现实使用价值。现实使用价值包括直接使用价值和间接使用价值。直接使用价值是指环境资源为直接用于生产过程的经济价值。其中有的可以在市场上直接获得，如矿产资源价值、木材价值、水资源价值等，有的虽不能直接套用市场价格，但可以通过市场的办法估计直接使用的价值。间接使用价值是指环境资源并非直接用于生产和消费的经济价值，它们没有直接的市场价格，其价值只能间接地表现出来。这种间接和使用价值可以通过“有无法”来间接计量，即设想如果没有这类环境资源，用其它方法达到同等功效所需要投入的估计价值。
其次是无偏好选择价值是指消费者在消费同一种资源时，由于所消费的资源的优劣程度存在差异，消费者可能会选择一种优质资源而放弃劣质资源，由此而多支付的价款可以认定为无偏好选择价值，比如等量的矿泉水的价格比自来水的价格要高，高出来的价格应该是无偏好选择价值的体现。由于水的现实使用价值都一样，无论是矿泉水还是自来水，都是满足人
们对水的需求。而为什么有些人仍会选择矿泉水呢？是因为它具备了一般水资源所不具备的无偏好选择价值。而隐藏在无偏好选择价值背后的真正价值可能在于矿泉水不同于一般水的地方即它具有多种人体所必需的矿物质，而这些矿物质的价值体现在无偏好使用价值上。其实不光矿泉水这种资源是这样，其具有无偏好选择价值的资源都具有这一种特性。
最后是存在价值。存在价值是指人们对某一环境资源存在而愿意支付的数额，是环境资源以天然方式存在时表现出的价值，这是一种生态价值。存在价值可以通过调查支付意愿或接受意愿来计量。例如在山东临沂有一个蒙山森林天然氧吧，那里空气中负离子含量很高，人们愿意花钱去那里享受，主要是由于天然氧吧有存在价值，人们为了身体健康，愿意支付这一个价款去消费。它的价值绝大部分体现在存在价值上。
通过以上分析我们知道，环境资产主要从以上三个方面来加以确认。故环境资产价值=现实使用价值+无偏好选择价值+存在价值。可能对于某一特定环境资源而言，这三方面价值所占环境总额的份额并不相同。我想随着人们对环境资源资产认识的进一步加深，环境资源资产的确认将会完善和合理。
3、环境资源资产的计量
环境资源资产的计量方法主要采用市场现值法，即以预期资源资产各期带来的现金收入的现值作为该项资产的价值。这种方法的缺点便是贴现率的选择对计量结果的可靠程度有很大影响。但是无论直接使用价值还是间接使用价值，一般都能够有可靠地办法估计出来。而无偏好选择价值通过消费者的意愿也能可靠地估计出来。这可能会出现一个问题，比如在发达地区人们可能愿意出的价格比欠发达地区人们愿意出的价格要高，而在现实中则表现为同样一种环境资源可能在发达地区价值要更高一些。而存在价值也同样具有这一特点。这里我想再说一下，即对“意愿”的理解上，“意愿”是消费者愿意消费且能够消费的意思，如果单纯消费者愿意消费但无消费能力，或有消费能力但不愿消费都不能称之“意愿”，我想随着市场的不断完善，这一“意愿”价格必然与其内在价值相一致。此外除了市场现值法外，有的书还介绍了成本法和市场法等其它一些方法。其中成本法是指对一些不存在市场价格的自然资源可用自然资源各成本构成要素来据算该自然资源的价值。因此比较适用于那些可再生资源且市场价格不明确的资源的确认与计量。比如森林资源价值=森林培育成本+预期利润+预期税金。
而市场法比较适用于那些在市场上有明确的交易价格，且一般属于不可再生资源的情形。比如矿产资源价值=已探明的矿藏资源储备量*现行市场价格—预计开采成本。从公式中我们可以看出市场法必然是以自然资源市场已相当发育并有序规范化，以市场价格能够反映资源稀缺程度为前提。但是用市场价格去反映资源的稀缺程度本身就是一个比较困难的问题，受到资源预期价格变化等多方面影响。
由于自然资源可以分为可再生自然资源和不可再生自然资源，不同的自然资源在属性上有很大差别。因此自然资源在计量时具有较强的灵活性，需要具体问题具体分析。此外还应该对自然资源采用多种计量方法分别计算，然后评价其价值的合理性，从中选择出最合理的价值。
环境会计信息披露部分
一、意义
环境会计是以特定经济主体对资源和环境影响为中心的会计,它把环境看成是有价值并能被计量的经济资源,将会计主体施加于自然资源和环境的行为及其结果进行确认、计量和反映。环境会计着眼于高效地利用社会资源,寻求企业经济效益、社会效益和生态效益的有效结合,实现人类经济活动与整个社会生态环境的平衡。作为投资者的投资依据，以及相关部门的决策信息，环境会计的信息披露是十分重要的。
首先,从微观主体上认识,进行环境会计信息的披露,一方面是会计主体内部管理和自身发
展的需要,是企业当前和潜在的投资者、债权人等环境会计利益关系人作出理性决策的需要。我国传统企业实行的是一种资源消耗高而利用率低、效益低的粗放型发展模式,不注重对生态环境效益的保护,破坏了与企业生存与发展密切相关的生态环境基础。通过对环境会计信息的披露,可以使企业了解自己的环境行为及其影响,科学而客观地核算企业的经营成果,从而加强对生态环境效益的重视,积极地改善企业的内部管理,提升企业的环保形象,实现经济效益与环境效益有机的最佳结合,促进企业发展。另一方面,企业的利益关系人需要了解企业的可持续发展能力,了解企业对环境受托责任的履行情况,并在此基础上做出理性的判断和决策,所以他们要求企业对环境会计信息作出详尽的披露。
其次,从宏观主体上认识,进行环境会计信息披露,是国家宏观管理的需要,是正确衡量ｇｄｐ等宏观经济指标的需要。一方面,通过对各个独立的会计主体环境会计信息的汇总与分析,政府管理机构可以获得全社会的环境会计信息,进而采取相应的政策和决策。另一方面,我国即将实行“绿色ｇｄｐ”核算。在可持续发展战略下,传统国民经济核算体系需要修正并赋予新的内容。为了如实地反映经济发展的速度和人民生活水平提高的程度,包含自然资源环境因素的“绿色ｇｄｐ”,需要以微观主体的环境会计核算及其信息的披露为依据。从另外一个意义上讲,环境会计是国际化的会计,加入ｗｔｏ使中国的对外开放水平显著提高,这也要求我们在环境会计上与国际接轨。二、信息披露的使用对象
环境报告除了面向内部的管理者之外,必须同时面向外部的信息使用者。这主要包括：
（1）政府部门。政府部门的信息使用者又包括国有资产管理部门、资源主管部门、统计部门、环保部门、税务部门,以及相关的行业主管部门等。按照实施环境会计的框架设想,除提交给统计部门外,环境会计报告应直接提交给相应的环境补偿基金管理机构。（2）投资者。首先,投资者出于对投资的安全性和收益性的考虑,自然非常关心企业的环境绩效会对企业财务上的安全性和盈利能力产生何种影响。其次,由于投资者素质和修养的不断提高,道德投资的观念开始被一些投资者所接受,甚至在有些国家里产生了专门的道德投资机构。道德投资,又称作绿色投资,意指投资者只对那些具有良好的环境意识并主动承担环境责任的企业投资。那么,这些投资者将会非常重视企业的环境绩效。（3）社会公众。首先,对于身处企业周围的公众及其代表组织来讲,企业的环境行为将直接使他们受害或受益,他们无疑有了解企业环境信息的意愿。其次,从更广泛的意义上讲,社会公众的态度对于企业具有更深远的影响。一个企业的环境形象,将会影响到企业的劳动力供应,影响到企业的正常运营、销售和盈利。
（4）金融机构。由于环境问题的日益重要,各种金融机构的基本业务活动中都开始引入了环境问题。银行在发放贷款时,出于贷款的安全性必须全面分析企业的财务状况,分析由环境问题可能引发的潜在的负债和风险;同时,由于全社会对环境保护问题的重视,现代银行也开始引入道德投资的观念,日益把环境和环境保护问题作为重要的贷款依据,甚至是作为优先考虑的问题。（5）.商品市场上的有关各方。对于一般消费者来说,由于物质生活水平的提高,他们会关心所消费的产品和劳务对于他们是否具有生理上的和经济上的不利的影响;由于消费者素质和修养的提高,他们会关心自身的消费是否会对他人和地球环境造成危害,绿色消费主义的倾向正在逐渐成为时尚,人们正在越来越对绿色商品和绿色企业感兴趣。产品和劳务的经销商们受最终消费者的影响,也开始重视环境问题,他们会关心供应商的产品和劳务在使用中和使用后是否存在环境污染的问题。（6）职工(及其工会组织)。职工处于企业生产经营第一线,他们将直接感受到环境污染的危害和环境保护所带来的好处。因此,他们当然想知道企业在环境问题上做了些什么以及做得如何。
三、披露信息应考虑的因素及应遵循的原则
使可确定的企业利害关系者能得到有关经济信息,从而进行合理的投资决策;使所有的企业利害关系者能得到充分的相关信息,并能根据其利益正确地衡量机会、风险及可能的影响;使企业的权益方或其他投资方能得到充分的相关信息,从而衡量其权益上的变化;使具有经济
依赖性的企业利害关系者能得到必要的信息,以了解维持其经济关系中所发生的重要变化。披露时要定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合。
四、环境信息披露的内容
环境会计应披露的信息主要有：①环境成本;②环境负债;③与环境负债和成本相关的特定会计政策;④报表中确认的环境负债和成本的性质;⑤与某一实体和其所在行业相关的环境问题及影响、环境对策。其中,环境支出和环境负债是环境会计信息披露的关键等等。这些信息主要可以分为两个方面：
（一）环境会计的财务影响1、环境问题对财务状况的影响
基于企业的生产经营可能会对环境和目前的环境法律法规产生影响,可以认为,环境问题可能引发的对企业财务状况的影响,包括对静态的财务状况也即资产、负债与所有者权益的影响和对动态财务状况也即现金流动的影响,将涉及到资产负债表和现金流量表上的许多项目。它们主要是：
（1）资产价值减损。
由环境问题导致的资产价值减损主要体现在:
第一，固定资产价值减损。固定资产的运转使用对环境所产生的影响(污染)是最为主要的,相应地,固定资产的价值也自然会由其反作用而受到影响。这种影响主要体现为固定资产价值的减损。首先,企业将会因排放污染物而交纳排污费、对受害者予以赔付或者是招致罚款,形成这样或那样的代价,实际上,在考虑到这样一些后续支出后,产生含有污染物的废水、废渣、废气及辐射物的机器设备真正的使用价值和相应的价值较之我们在不考虑这样一些问题时要低得多;其次,目前各国生态环境管制的基本趋势是越来越严格,那么,过去可以使用的机器设备可能会因某一法律法规的颁布而受到限制,或由于禁止使用而成为废物,或必须进行某种改造之后才能继续使用;再次,对于某种排放污染物的机器设备来说,如果准备出售,其价值将会远远低于帐面净值。事实上,按照我国现行《环境保护法》及其它有关法律的规定,可能产生严重污染的设备一般是不允许自由转让的,尤其是不能转让给没有足够的污染防治能力的单位。最后,鉴于消费者对自身利益和社会利益的重视,那些生产经营过程中会产生污染的产品或者是使用中、使用后会产生污染的商品和劳务将会遭到抵制。那么,生产这些商品或劳务的机器设备的使用也会受到影响。综上所述,在面临不断推出不污染的新型机器设备的背景之下,在环境法规逐步严格的情况下,可能产生污染物的机器设备的真实价值无疑是低于帐面价值的,并呈逐步降低之势。其它形式的固定资产也存在由污染导致的价值减损的问题。比如,长期受到污染物侵蚀或熏陶的土地、房屋建筑物等,也会存在价值减损的问题。
第二，长期投资中的股权投资。如果企业对外股权投资的受资方存在严重的环境问题,那么,受资方将会由此而产生某种支出、承担某种债务甚至是停产或关闭,其结果也将会体现为投资方在受资方所拥有的权益受到损害。即便受资方企业由于目前尚未发生真实的支出而未予入帐,投资方也应该预见到这种可能的损失。
第三，无形资产。无形资产会由于环境问题而出现价值减损的问题。场地使用权存在的问题同前述的土地是一样的;那些存在污染问题的专利权、专有技术,那些存在污染问题的企业的商标使用权、商誉,都会因为其内在的对环境的损害而使其使用价值降低甚至是报废,并进而使其价值发生一定的减损。
第四，存货。对于生产、储存、运输、销售、使用有毒化学物品和含有放射性物质的物品的企业来说,包括原材料、在产品、产成品在内的存货同样存在环境影响的问题。我国从六十年代开始至今已经就放射性物品的管理颁布了11项法规,对化学物品已经颁布了5项法规,其中有些已经进行几次修订,而且目前正在酝酿制定更加严格的对有毒化学物品的法规。生产经营或使用这两类物品的企业,某些存货项目的生产、储存、运输和使用都有可能需要花费额
外的代价;由于国家法律法规的调整而有可能使某些存货项目受到限制甚至是报废;再加上这些存货项目大多具有专用性而使其变现能力受到限制,因此,这些存货的价值事实上是会低于其帐面价值的。
（2）负债。
只要企业的生产经营活动对生态环境造成了不良的影响,企业终究就要为此而承担责任,从而形成真实的确定性负债或者是或有负债。之所以得出这种结论,关键是由我国现行的环境立法所决定的。我国的环境立法中已经广泛地贯穿了“谁污染谁治理,谁开发谁保护”的环境责任原则;同时,借鉴世界先进国家的做法,我国各级环保部门已经初步形成了一整套由环境影响评价制度、排污收费制度、“三同时”制度、环境保护目标责任制度、环境综合整治定量考核制度、污染集中控制制度、排污登记与排污许可证制度等8个部分组成的环境管理体系。按照各项法律法规和现行环境管理体系的要求,许多对曾经或正在对环境造成损害的企业,都面临着要么现在就承担支出、要么现在就承担债务、要么将来在某一时刻承担支出或债务的局面。而且,由大多数环境治理的复杂性和艰巨性决定了环境治理的支出和债务的金额往往相当大,显然,对真实的已经可以明确确认和计量的债务纳入到报表中予以详细列报、对可能发生的或有负债通过合理方式予以报告,都是今后的会计信息披露工作所必须认真考虑的问题。否则就难以真正满足既定的会计目标,就难以满足财务信息使用者的需要。
（3）现金流动
由于生产经营活动对环境造成污染,企业会交纳排污费、罚款及发生赔付,治理污染可能会发生一些收益性支出或资本性支出,由于在污染治理方面的成绩可能会形成某种收益,这些收支活动的发生,无疑会改变企业的现金的来源(流入)、运用(流出)和净增减水平(净流量)。由环境责任原则决定了过去时期的由环境问题导致的营运资金和现金的流动将会影响到未来时期的营运资金和现金的流动。
2、环境问题对经营成果的影响
环境问题对经营成果的影响主要体现在以下两个方面：
（1）环境支出。根据我国现行有关法规的精神,按照环境责任原则的要求,企业的生产经营活动对生态环境所造成的损害需要以污染后的某种支出作为赔付和补偿;按照预防为主原则的要求,企业也有可能会在生产经营过程之中或之前采取积极的措施,在污染发生之前或之中进行主动的治理。无论如何,从事与环境有关的活动,势必招致某种支出的发生。支出的形态多种多样。从各国现行法律法规的要求和目前企业的环境活动实践来看,由于环境问题导致的支出的具体形态主要有以下15种或者更多：
第一，环境管理费用,即企业专门的环境管理机构和人员经费支出及其它环境管理费用;
第二，环境监测支出;
第三，排污收费,即政府对正常排污和超标排污征收的排污费,政府对生产可能会对环境造成损害的产品和劳务征收的专项治理费用,政府对使用可能造成污染的商品或包装物的收费;
第四，超标排污或污染事故罚款,对他人污染造成的人身和经济损害赔付;
第五，污染现场清理或恢复支出;
第六,矿井填埋及矿山占用土地复垦复田支出;
第七，污染严重限期治理的停工损失;
第八，使用新型替代材料的增支;
第九，现有资产价值减损的损失;
第十，目前计提的预计将要发生的污染清理支出;
第十一，政府对使用可能造成污染的商品或包装物所收取的押金;
第十二，降低污染和改善环境的研究与开发支出;
第十三，为进行清洁生产和申请绿色标志而专门发生的费用;
第十四，对现有机器设备及其它固定资产进行改造,购置污染治理设备;
第十五，政府或民间集中治理污染而建造污染物处理机构的支出;等等。
上面列示的这些支出,势必会影响到当期或者是多期的损益。
（2）环境收益。企业积极参与治理污染也有可能会直接或间接产生某种经济收益。就常见的形式来看,这些可能的收益主要有：
第一，利用三废生产产品将会享受到对流转税、所得税等税种免税或减税的优惠政策从而增加税后净收益;
第二，从国有银行或环保机关(周转金)取得低息或无息贷款而节约利息所形成的隐含收益;
第三，由于采取某种污染控制措施(如购置设备、环保技术研究等)而从政府取得的不需要偿还的补助或价格补贴;有些情况下,企业主动采取措施治理环境污染所发生的支出可能会低于过去交纳排污费、罚款和赔付而赚取机会收益等等。
此外,在试行排污总量控制和排污权交易的地区,企业之间有可能会以市场手段转移排污权,于是,有的企业可能会因为购进排污权而发生支出,而另外的企业则会因为出售自己所结余下来的排污权而发生收入,因而也会对企业的净损益产生一定的影响,并使净损益中出现了新兴的构成项目。
（二）环境绩效
根据我国关于环境管理方面的法律法规以及我国各级环保机关对企业的各种要求,特别是多年来环境统计报表中的要求,反映企业环境绩效的内容主要应该体现在以下四个方面:1.环境法规执行情况,包括执行的成绩和未能执行的原因;2.环境质量情况,主要包括:(1)污染物排放情况,包括排放总量及其所含的污染物质含量及其对环境和经济的危害;(2)主要环境质量指标的达标率;(3)发生的污染事故情况,包括污染性能、环境和经济的危害;(4)环境资源包括水、电、煤、石油等的耗用量;(5)有毒有害材料物品的使用和保管情况;(6)厂区绿化率以及有偿或无偿承担的其它绿化任务。
3.环境治理和污染物利用情况,主要包括:(1)污染治理情况,包括污染治理项目完成数、污染物处理能力、污染物治理设施运行状况、主要污染源治理情况等,包括环境和经济指标;(2)从事环境治理、检测、研究机构和人员情况,包括有关的开支;(3)本企业所建立的环境管理制度和管理体系的情况;(4)污染物回收利用情况,包括对各种污染物回收利用的总量、回收利用的产品产量、产值、收入、利润等指标;(5)其它污染治理措施和事项,如企业制定的重要的环保规定、职工的环保培训、本企业取得的环保技术成果等。
五、环境会计信息披露模式设计
鉴于环境会计的特点，在进行信息披露时，应该做到定量总结与定性描述相结合，价值量基础与自然量基础相结合，环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合。
与环境会计的内容相一致，它一般有两种披露方式：，一是将环境信息寓于企业财务报告中，二是编制单独的环境报告。
（一）将环境信息寓于企业财务报告中予以披露，主要是以价值量为基础，对环境与资源信息主要进行定量的货币信息反映，将环境会计的内容反映在资产负债表和利润表中。同时，还要以定性的形式将一些实物信息披露在会计附注中。它是在现有的财务报告基础上对会计科目做出适当的增加或补充,所以是补充报告模式。
详细说明：
具体方法是在会计报表内增加合适的项目，对与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独的披露。在资产负债表中资产方增列“环境资产”、“环境资产累计折耗”、“培育资产”科目，并在“固定资产”下增列“环境治理设备”科目。负债方增列“环境负债”科目，其中可设“应付环境补偿费”、“应交矿产资源补偿费”、“应交环境资源税”等科目。所有者权
益下面可增列“环境资本”科目，并可在“盈余公积”中设“环保基金”明细科目。在损益表中可增列“环境收入”、“环境费用”等。在报表附注、财务状况说明书中，揭示企业生产活动造成环境污染的情况及其所支付的社会责任成本、罚款等，反映企业采取环保措施发生的支出和收益情况及其对未来环境的影响，说明企业治理环境的长远目标及行动等。
题例：
3报表附注
其内容主要应包括:(1)环境会计基本会计假设;(2)环境会计重要的政策及特定方法;(3)环
境会计变更事项及说明;(4)环境会计重要的或有负责;(5)环境资产转让及其出售说明;(6)其他
需要说明的情况。
（二）单独编制环境报告也有两种方式，一是在初期以自然量为基础的环境报告形式予以揭
示,主要进行定性的实物信息分析，其中可以包括文字、图形、表格等各种方法和形式,做到
图文并茂、结构清晰。二是在经过一段时间的摸索之后,环境报告当然应该以列示一系列环
境技术和货币指标的表格为主，使环境报告逐步成为一种规范、严谨的信息报告工具。
详细说明：
环境会计报告分环境会计报表和附注两部分：环境会计报表，是企业在一定时期有
关环境资源成本、损耗、收益及效益情况的综合反映。该表的编制基础为：环境资源效益(环
境资源收益—环境保护支出—环境资源损耗，据此，可以将环境会计报表的内容分为三部分：
一为环境资源收益，二为环境资源损耗和环境资源成本，三为环境资源效益。借助于该表，可以分析和评价企业依靠资源环境获利能力的大小，综合考核企业的环境资源业绩，以及对
社会环境所做的贡献。
附注，是关于环境会计报表的补充资料及有关说明。主要包括：环境资源负债的有关数
据、资料及说明，表明企业对社会资源环境应尽的责任；企业本期间对资源环境的损害、治
理及投资情况、企业环保措施及长远目标；其他需要说明的有关事项。
题例
关于环境信息披露方式的设计学者们普遍赞同可以在补充环境会计报告与独立环境会计报告两种模式中选择。但是，目前究竟采用那种报告模式比较合适，不同的学者有不同的看法。孙兴华等（2002）主张采用补充报告模式，并建议环境会计报表包括环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三部分。王辛平等（2000）认为我国目前环境会计理论与实务尚不完善，在短期内大范围形成较系统完备的环境会计报告形式难度较大，主张普通企业采用补充报告模式，而环境污染大的企业可采用独立报告模式；蔡昌（2000）和浙江省教育厅课题组（2001）认为环境会计揭示的重点是环境信息，尤其是环境资源存量、流量的经济信息，有兼之环境会计核算的内容广泛，可自成体系，故单独编制环境会计报告为宜；李建发等（2002）认为，在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业应首先考虑采取独立环境会计报告
模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，在采用补充环境会计报告模式；褚娇等（2003）支出独立报告环境信息将黄静信息与企业主要财务信息分开报送，可以避免将两者合并报送引起的混乱，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解，同时还可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信息披露的附属地位。他们认为，独立环境会计报告包括环境资产负债表、环境会计损益表、环境会计成本费用明细表、环境污染报告、环境绩效报告和企业年度环境保护计划等。
我们主张将环境会计信息纳入普通会计信息披露的体系中，以财务报告的形式反映出来（其中包括财务报表、附注）。以下是这种披露方式存在的困难和解决方法：
1、环境效益、成本、价格难以准确计量。
利用净现值法、模糊数学法等。
2、由于企业一些影响环境的活动具有外部性，因此缺乏环境信息披露的动力。
解决：利用科斯定理，明晰产权，制定相应的环境和算政策，并配以完善的审计制度，使企业的经营目标由追求企业利润最大化或价值最大化，转化为追求考虑社会效益在内的总效益最大化。
六、环境会计信息披露审计风险防范
企业环境会计信息披露审计风险包括两方面：一是被审计单位财务报告或独立环境报告未能公允反应其与环境有关的财务信息，审计人员却认为已经公允反映；被审计单位财务报告或独立环境报告已公允的反应其与环境有关的财务信息，审计人员却认为没有公允反映，并举以可能靶标不恰当审计意见甚至做出错误审计结论。
（一）产生环境会计信息披露审计风险主要有以下几方面的原因：
1、主观原因：
（1）由于环境会计信息披露审计有其独特的专业性和技术性的要求，致使一些审计人员的能力可能达不到；另外该审计是审计发展的新领域，审计人员的经验往往欠缺。
（2）审计人员的职业道德。
（3）审计人员采用的审计方法和程序本身存在缺陷。
2、客观原因：
（1）审计内容具有广泛性，有关环境会计信息的不确定性很大，采用信息的风险很高，审计人员置身于企业外部，不能全面了解被审计单位的所有环境会计信息，给其做出正确的审计结论带来难度。
（2）审计依据的法律环境不断变化。关于环境保护的法律规范和技术标准较多，如果审计人员对某些法规或指标缺乏了解，将漏过某些违反规定的企业会计处理，导致最终的会计信息产生重大误报。
（二）防范措施：1、从人入手，营造良好的社会环境，加强审计人员职业道德培训，提高审计人员的综合素
质，积极引进环境专业人才。
2、从制度入手，严格审计程序，正确运用审计方法、建立质量控制制度。推行被审计单位
对提供的企业环境会计信息承担责任的承诺制，界定被审计单位的责任，转嫁审计责任，分散审计风险。
3、从技术入手，充分利用相关领域专家的意见。如评定一些环境法规对特定资产几家的影
响时，征求有关律师的意见；评定环境是想是否可能存在岛是会计信息的重要误报时，咨询环境专家的意见。
七、我国环境会计信息披露的现状
由于缺乏强制性的准则规范,大多数企业不愿主动披露环境信息,或者即使披露了一些,也无相关标准去衡量其信息质量,不能取信于社会公众。企业会计人员素质普遍较低,又缺乏统一的环境会计工作规范标准,致使环境会计核算和信息披露的可操作性差。
从20世纪80年代中后期开始,国家统计局和国家环保局要向国家编制报送关于企业环境基本情况的统计报表。然而遗憾的是,这些信息的使用对象只是国家,其他感兴趣的读者是接触不到的这些资料的,而且这些信息只是为宏观环境管理服务的。
就日常的会计处理来看,与环境有关的问题通常是在发生明确的财务影响时作为常规的财务会计问题处理的。这些问题主要体现在:1按照国家或地方政府环保机关的规定交纳的排污费,列入管理费用;2违反环境法规的罚款和责令停业的损失、环境污染对他人造成损害的赔偿等以外的损失,列入营业外支出;3一些企业设置的环境机构和工作人员的经费支出,列入管理费用;4煤矿等矿山开采企业为回填矿井、复垦复田等发生的支出通过计提基金等方式计入各期费用,计提的基金目前大都是作为负债在报表上列示的;5利用三废(废气、废水和废渣)生产的产品适当减免有关税收,体现在少交的税款之中;6企业取得的专项污染治理拨款作为一般拨款计入资本金或专项应付款;取得的低息贷款作为借款,少缴的利息体现在财务费用当中;7企业为降低污染或改进环境所进行的新型设备投资、污染治理投资,都是作为一般的固定资产支出处理的;8从道理上讲,企业特别是上市公司对或有负债的列报应该包括可能的环境治理与赔付,但一般企业很少考虑这一问题。
通过上述的简单介绍,我们可以看出,在我国环境会计和环境信息披露上的现状应该说是相对落后一些。事实上也正像大多数发展中国家一样,在会计和对外报告方面基本上没有采取专门的和具体的行动。
虽然各公司在环境信息披露的内容上存在多种差别,但是在披露形式上能够归纳出这样两点:首先,环境信息披露主要是包容在董事长报告或增加了的报告之中的;其次,环境信息披露主要是局限于关于对环境问题的关注以及解决方式等方面的文字说明,没有诸如污染排放的计量以及成本控制、清除成本、与环境有关的或有负债将可能发生的成本等方面的信息做量化披露。
大多数的环境信息披露只是对企业如何支持环境项目、在环境方面从事了哪些社会义务等的一般说明。可以看出。这些披露的主要目的是树立和强化公司在股东、顾客、潜在的投资者以及环境主义者们眼中的良好形象,而不一定是真正要去履行社会报告责任或公共会计责任。
正因为以上问题，我国仍不能有效的利用环境会计信息披露控制和规范企业的一些影响环境的行为，环境违法案件屡见不鲜。以下是2003年全国涉及上市公司的一些典型环境违法案例：
1、武汉晨鸣汉阳纸业违法排污案
武汉晨鸣汉阳纸业股份有限公司是山东晨鸣集团控股的大型造纸企业。2002年生产各类用纸29万吨，工业产值12.68亿元，利税3014亿元。国家环保总局对该公司进行检查时发现，该公司一厂存在污水处理能力与生产能力不匹配等问题，致使大量未经处理的造纸废水直排长江，造成严重污染。
事情发生后，武汉市政府决定晨鸣汉阳纸业股份有限公司一厂全面停产。山东晨鸣纸业集团公司也对相关责任人做出了处罚决定，撤销了武汉晨鸣汉阳纸业股份有限公司董事长夏友亮和总经理助理牛湘汉的职务，给予总经理孟峰降职处分。同时，国家环保总局决定对其拟
新建20万吨造纸和5万亩生林生产基地建设项目暂停环境评估审批。
2、民丰农化股份有限公司污染案
该企业是国内最大的铬酸盐生产企业，红矾钠5万吨。重庆市环保局关于新建红矾钠建设项目环境影响报告书规定“新建2万吨红矾钠项目工程投产后，所有含铬废水必须循环使用，不得外排，不得渗漏：新建工程投产后，原生产装置必须关闭”。
然而，该企业违反该规定，在新生产线验收后，老生产线长期违法排污。尤其是该企业40多年积累的30余万吨可溶性剧毒含铬废渣堆积在嘉陵边，严重威胁重庆市生活用水的安全和在三峡库区的水环境安全。重庆市环保局先后13次予以行政处罚，并要求其关闭老生产线，该企业仍置若罔闻，屡查屡犯。
重庆市政府为此做出决定，要求该企业关闭服役45年的老生产线；于2004年1月底前新建一个日处理800吨含铬废水的污水处理厂并投入使用；于2004年8月底前在江边修建截流堤坝，封存铬渣，挡存有毒渗出液，收集废水后引流倒污水处理厂。重庆市政府将从财政和市级排污费里分两年拨款3500万元用于民丰农化的治理。同时民丰农化公司2003至2005年上缴税收的地方留成将全额返还，以专项补助企业职工安置经费不足和污染治理。
3、渝港钛白粉股份有限公司偷排污染案
重庆市环境监察部队于2003年6月19日深夜，对该公司的污水处理设施进行突击检查，发现在其污水处理调节池旁有一旁管，正在排放未经处理的生产废水，经采样监测，废水严重超标，执法人员对该公司不正当方式排放污染物的违法行为当即责令整改。
八、国外环境会计信息披露情况
虽然环境会计是企业会计的一个新兴分支,许多国家在环境会计信息披露方面还是取得了一些进展,他们已开始反映企业的环境保护状况,并纳入会计核算范围予以披露。下面我们将介绍一些在此作出成就的国家的相关情况,以便对我国的环境信息披露起到一定的借鉴作用。
（一）
美国
在美国,涉及环境问题的会计信息披露工要是对环境成本和环境负债的报告。比如,证券交易委员会就要求上市公司披露其所有资者产生重大影响的环境负债。因此,人们是从或有负债的角度来处理和看待环境问。
在美国指导关于环境问题的负债和支出信露的会计文献主要是:1美国财务会计委员会第五号准则公或有事项会计》,主要涉及的是如何确认或有与损失,这一公告同样可以适用于环境问题起的或有负债。2鉴于涉及环境问题的事项的复杂性如何记录环境支出上,美国财务会计委员会新兴问题特别研究组又先后发布了3份状况公告:第89—13号公告《石棉清理成本的会计处理》、第90—8号公告《处理环境污染成本的资本化》和第93—5号公告《环境负债会计》。前两份公告就某些由环境问题引发的支出是资本化还是列作费用作出了说明;第三份公告就环境负债的估定提出了建议。
3证券交易委员会(ｓｅｃ)涉及环境问题信息披露的要求。概括起来看,主要包括:管理条例(ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎ)ｓ—ｋ第101项、103项和303条款,第36号财务报告公报,1979年的解释公报,第92号专门会计公报。其中,证券交易委员会1993年6月发布的第92号专门会计公报(ｓｔａｆｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｂｕｌｌｅｔｉｎ)是专门就环境会计与报告问题予以说明的一份公报。它涉及到了环境会计与报告中的许多问题,主要包括:(1)在财务报表上分别列示环境负债和可以收到的补偿(由保险公司或其他有关方面收到的应收款);(2)确认可能其他方面承担的环境成本;(3)环境负债计量的基础;(4)对预计的环境负债的列示;(5)或有事项、事务清理与监控成本在财务,报表中的披露。
为了保证上述要求能够被各公司遵守,证券交易委员会已经采取了一些具体的措施:首先,为了便于证券交易委员会对环境信息披露的管制,证券交易委员会与联邦环保署已经于1994年达成了一项协议,规定由环保署向证券交易委员会提供各种类型的公司环境信息。证券交易委员会可以利用这些信息来评估企业是否对与环境有关的问题做了恰当的披露,是否披露了足够的信息。其次,证券交易委员会从20世纪70年代起就开始对一些环境问题严重但未能适当的披露环境负债的企业进行处罚,到目前为止,已有联合化学公司(1972)、美国钢铁公司(1979)、西方石油公司(1980)、埃克森公司(1991)等许多公司受到某种处置。这些措施使证券交易委员会的要求更为人们所重视。
（二）
欧洲
在欧洲,英国以及一些西欧和北欧国家也在最近几年里积极开展了对环境会计信息披露的研究并在实践中逐步加以应用。作为重要的推动力量,一些政府和非政府组织也在其中发挥了重要的作用。例如,欧盟在1992年发表的《走向可持续发展》的报告中认为会计必须改变它的大多数基本观念和惯例以便把环境信息作为一个重要内容包含在与决策有关的信息当中。总体来看,许多欧盟国家关于环境信息的披露已经开始了在企业报告实践中的尝试。就披露的内容和形式来看,绝大多数企业主要是采取一些描述性的做法,量化的比例相当小。
欧洲企业关于环境信息披露的尝试主要是自愿性的,相应的披露的内容也多种多样,包括货币性和非货币性的。例如,一家名为ｂｓｏ/0ｒｉｇｉｎ的荷兰公司在管理咨询的帮助下,通过对增值表进行修改的方法报告环境信息,即把生产经营活动对生态环境的损害作为企业增值和扣减的方式报告环境影响;而一家名为ｎｏｒｓｋｈｙｄｒｏ的挪威公司则通过环境报告详细的披露了本企业在环境污染以及治理方面的信息。又如,有一份对英国主要公司的调查报告说,大约有36%的企业披露本企业的环境政策,也有一些企业同时披露关于这些环境政策和目标的执行情况以及主要的环境活动。
（三）
日本
日本对环境会计、环境报告的研究始于20世纪90年代。1999年3月，日本环境厅（现为环境省）发布了“关于环境成本把握及公开的原则”。2000年3月，在此基础上发布了“关于环境会计体系的建立”的报告，对环境费用、环境效果的计量进行了详细地说明。2001年初，环境省又发布了“环境报告书准则”，该准则的发布，促进了环境报告书的公开，披露环境数据公司的数量不断增加，同时，环境报告书的可比性也得到了加强。九、对我国上市公司充分披露环境信息的建议
基于我国对企业环境保护的相关法规及其与国外上市公司环境信息披露的差异,从我国实际出发,笔者对我国上市公司充分披露环保信息提出以下一些建议。
(一)加强环境会计理论研究。由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点。对此，会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入地探讨与研究，力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，以突破环境会计信息披露中的障碍。
(二)列示强污染企业的划分标准并对外公布什么样的企业属于强污染的范围,从而要求其披露环境会计信息,是首先要明确的问题。也就是说,我国目前对于强污染行业尚没有一个全面、权威和准确的标准。据我国的实际情况,“强”只是一个综合的评价,一般可以按照以下方法对企业进行判断。
1总量比重法。根据废水、气、固体废物等污染物排放量占全部污染物排放总量的比重进行综合判断。按此标准可知,造纸及纸制品业、化工原料及化学制品制造业、电力、煤气及水的生产供应业、非金属矿物制造业(含水泥)为强污染行业。
2万元产值平均法。即将万元产值废水、气、固体废物等污染物排放量与平均排放量对比
后进行综合判断。按此标准可知采掘业、纺织业、造纸及纸制品业、电力、煤气及水的生产供应业为强污染行业。
3指标法。按照国家确定的12个主要污染物指标中的一个或几个污染物排放量占排放总量的比例来判断。常用的单一指标有汞排放量,在这个指标中,冶金、能源和电子、电工行业为强污染行业。常用的多个指标有判别废气污染的,烟尘、二氧化硫和氮氧化物及燃煤使用量,在这样的指标体系中,火力发电厂为强污染行业;还有判别废水污染的,矿物油、氰化物、汞和砷的含量,在这样的指标体系中,石油和化工行业则为强污染企业。
当然,确定一个行业是否为强污染行业的标准仍有许多需要完善之处。国家环保总局已经有了一个强污染行业初步备选名录。中国证监会应要求企业在上市时将企业是否属于强污染行业明确披露,如果属于强污染行业,就要将进行判定的依据方法和指标比例等在其招股说明书中披露,以便于信息使用者对于企业的环境状况有足够的认识。上市公司也可以参考各污染指标内容对潜在环境责任金额及企业已经采取的环保措施对资本性支出和公司产品质量等有关的财务事项详细列示并对外披露。
(三)政府环保部门应在对外披露环境信息方面发挥作用
国家环境保护机关应该对上市公司的环境信息披露做出技术性基础规定,并会同国家证券监管部门对污染企业上市进行环境审核,以促使上市公司环境信息披露进一步规范。
1、确定强污染行业的名录,严格把关。即要由环境保护机关协助证券监管部门判断企业是否属于强污染行业,如果是,就对企业对外披露信息提出要求。目前,国家环保总局与中国证监会已经在此问题上达成共识,采取了一致的行动,对强污染行业的拟上市公司进行了几年的环境审查实践,取得了一定成果。国家环保总局提供的应进行环境审核的行业为:冶金、化工、石化、煤炭、电力、建材、造纸、酿造、制药、纺织、制革、采矿等强污染行业,以及资源综合利用与废弃物处理等行业。
2、健全一套完善的环境审核制度、规则。为进一步做好环境审核工作,应按照以下的原则、内容进行审核并对外披露。核查原则:资金投向要符合国家环保政策,不造成现实的或潜在的环境影响,有利于提高环境质量。核查内容:是否造成环境污染,是否采取治理措施,治理效果如何,是否有因环境问题而被关停或倒闭的风险及上市企业在招股说明书中有关环境信息披露的真实性。核查材料:上市企业及环保工作的基本情况、上市方案等。对外披露:即以核查报告的形式作为上市企业招股说明书材料对外披露,让广大股民了解核查情况及企业环境保护的真实情况。
3明确规定上市公司应披露的主要污染物的指标数据。如废水披露指标应包括工业废水排放总量,达标量,主要污染物及工业废水处理回用量;废气披露指标应包括工业废气排放总量,燃料燃烧废气排放量,消烟除尘量,生产工艺废气排放量,净化处理量等。
4明确规定上市公司应披露的财务数据指标。与上述技术性的指标相对应,环保部门进行环境审核时,应进一步要求上市公司对以上述数据为基础的财务数据进行披露,特别要规范对环保资本性支出、环保运营费用及其效果等内容的披露。
(四)健全与环境保护有关的财务会计规定
弥补会计准则、制度在环境信息披露方面的缺陷和差距,正确反映上市公司环境问题,是当前完善上市公司信息披露的一个重要方面,也是我国会计工作亟待解决的主要问题,更是环境会计发展的关键。
一个上市公司完整的环境信息披露内容应包含:(1)环境问题及影响;(2)环境对策、方案;(3)在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债。相比较而言,环境支出与环境负债是环境会计信息披露的关键。为做好这样的工作,笔者提出以下建议:1建立有关环境会计信息披露的会计准则。与1998年度财政部相继发布的的八个具体会计准则一样,我们可以考虑增加有关环境成本和负债披露的会计准则。这样,上市公司就可以将
有关环境的会计事项与现有的会计制度相对独立地加以列示。
2规范环境信息的披露形式。目前国际上普遍使用的披露方式有描述式、统计式及兼有两者特征的综合式。笔者建议我国使用综合式。能以货币单位或其他单位计量的就用数据表示,对于那些不能或暂时不能以数据表示的信息可用文字在附注中表示。总之,要尽量做到内容完整、表述清晰、信息真实。
3对环境成本、费用的披露。环境成本的发生有多种情况,因此将哪些列为环境成本需要判断。总的来看,发生的环境成本如果符合资产的确认标准,就应将其资本化,并在当期及以后各受益期间进行摊销。而对于不会在未来带来经济利益的环境成本,则不能将其资本化。这些成本包括:废物处理、与本期经营活动有关的清理成本、清除前期活动引起的损害、持续的环境管理等。这些成本应作为费用计入损益。由于不遵守环境法规而形成的罚款以及由于环境污染和损害造成损失或伤害而对第三方的赔偿,应单独披露。
4对环境负债的披露。应披露的内容包括:每一类重大负债项目的性质,清偿时间和条件;当负债的金额或偿还时间很难确定时,应对这一事实加以说明;任何与已确认环境负债的计量有关的重大不确定性及可能后果的范围;如果采用现值法作为计量的基础,应披露对估计未来现金流出和确认环境负债起关键作用的所有假定,包括清偿负债的现行成本的估计金额、计算负债所使用的预计长期通货膨胀率、预计清偿负债的未来成本等。
5会计政策的披露。即与环境成本和负债相关的特定会计政策披露。例如,企业可能将法律规定的标准作为既定政策,这时,企业管理部门应作出负担有关环境成本的承诺。如果日后确实发生了不能履行承诺的情况,企业应在财务报表附注中披露这一事实和原因。在企业根本无法全部或部分地估计环境负债的金额时,企业应在财务报表附注中披露无法作出
估计的理由,并在财务报表附注中披露由于存在不确定因素而难以估计环境负债的事实。在此,最好能披露政府对企业采取环境保护措施给予的鼓励,如拨款和税收减免等。
6会计报表中的具体处理。在资产负债表中,与环境支出有关的可能会有固定资产、累计折旧、待摊费用、递延资产、研究与开发费用、环境恢复负债等主要项目。可以要求企业在资产负债表附注中针对某些项目显示其环境支出的部分。如果企业的环境支出较大,在资产方,可以设立“环保设施”、“环境研究与开发”、“待摊环境费用”等科目专门核算。在负债方,设立“环境恢复负债”科目,在附注中注明估算的方法和依据。在利润表中的营业利润之后、非常项目之前,可考虑综合列示一项“环境收入与支出”,主要包括:环保设施的折旧费用、环境机构及人员的常规性费用、排污费等与本期相关的费用和收益。对于产品销售成本中包含的环境支出,应在附注中说明。
环境会计其他问题的研究
一、宏观环境会计问题的研究
（一）宏观环境会计问题研究的必要性。
1、目前国民经济核算体系存在缺陷。
用可持续发展的观点看目前国民经济核算体系，存在的最大的缺陷是未将环境因素纳入国民经济核算体系中。主要体现在以下三个方面：
1）自然与环境资源未包括在资产负债表中
2）传统的国民经济核算体系未计量自然资本的折旧
3）清理成本，如恢复环境资产所发生的支出，通常包括在国民收入中，而环境的破坏却未加考虑。
2、重视企业微观环境会计的研究，忽视宏观环境会计的探讨
（二）宏观环境会计几个问题的探讨
1宏观环境会计的性质。所谓的宏观环境会计,是指建立在各级政府部门,对各地区自然资源总量进行平衡核算和生态环境保护核算的核算体系。该核算体系主要反映各级政府在自然
资源的开发、使用、补偿和环境保护过程中的实物与价值运动情况。由于宏观环境会计是从社会角度,对资源环境与生态环境的价值平衡核算,属于社会会计(国民簿记体系)的一个分支。社会会计是会计学与统计学交叉的一门边缘学科。宏观环境会计在数据组织与表现形式上,可以广泛运用会计帐户的形式,通过建立帐户体系,对自然资源和生态环境进行分类核算。但是,与一般会计不同的是,它的核算对象不是微观经济,而是宏观的资源管理活动;核算主体不是企业,而是作为社会公众代表的政府。宏观环境会计可以利用国民经济统计的方法,如对自然资源的核算,除价值核算外还可以有一定的数量及其它的核算指标。但是,它的各个组成部分必须构成彼此相互衔接的严密的体系,相互之间存在着严格确定的数量关系。
2宏观环境会计的对象。宏观环境会计的对象是资源环境和生态环境。对自然资源,应根据其储存量、可再生性、补偿方式不同,进行分类核算。并为各类资源建立帐户,分别反映各类资源的储存量、使用量、补偿量。对可再生资源核算的重点要放在使用量与补偿量的平衡上。这种平衡的要求是在提醒各级政府,对可再生资源要使用多少,补偿多少,对这类自然资源,政府的责任是恢复原有状态,即存量增加和存量减少要平衡。因为,资源的存量均衡是可持续发展的重要保证。对不可再生资源核算的重点,是控制其贷方支出,关注其余额,并尽可能寻找替代资源,建立替代资源帐户。各级政府应力求在不可替代资源支出的同时,有可替代资源进行补充,使不可替代资源的减少与替代资源的增加保持平衡。
生态环境的宏观核算对象具体为:自然生态破坏、区域环境质量、区域污染及防治、环境管理等。可设置资源和污染流量帐户、环境支出帐户。这类帐户主要核算与环境保护有关的流量,如污染物的排放、环境保护成本等。生态环境的宏观会计核算,是在企业环境核算的基础上,从社会的角度统计生态环境的损害和治理成本。这一部分成本是可持续发展下社会再生产成本的一部分,要作为国民收入扣除项目。
3宏观环境会计的报告体系。在可持续发展的要求下,宏观环境会计报告所提供的信息,是各级政府制定本地区经济发展规划的重要依据。宏观环境会计可提供给政府做决策的信息有三个方面:一是本地区现有自然资源的储存量;二是各类自然资源的使用和补偿情况;三是从可持续发展角度计量的本地区国民净收入。
因此,宏观环境会计的报告体系,以定期提供三张报表为宜。一张是自然资源平衡表。该报表以自然资源的价值总量与自然资本总量平衡。另一张是提供自然资源使用与补偿及环境保护的资金流量表。该表汇总本地区由于自然资源消耗的资金流出量与对自然资源补偿的资金流入量。自然资源使用的资金流出量,包括企业使用自然资源的成本及生态环境的损失成本。补偿资金的流入量,包括企业使用自然资源和由于生产造成环境污染按规定向国家上缴的资源使用费及污染赔偿费,以及各级政府在财政预算中对自然资源恢复和生态环境保护的支出。第三张是持续收益表。该表在各地区国民收入净产值的基础上,扣除上述各种对自然资源补偿和环境维护的资金流出量,为政府提供该地区可持续发展的财政收入信息。
（三）宏观环境会计衍生问题的研究
1、绿色“gdp”核算问题的研究
1）绿色“gdp”的涵义
国内生产总值(ｇｄｐ)作为政府对国家经济运行进行宏观计量与诊断的一项重要指标,成为衡量一个国家经济社会是否进步的最重要的标准(ｈ
ｗ
阿恩特,1997)。20世纪60年代之后，随着全球性的资源短缺、生态环境恶化，给人类生存带来空前的挑战,一些经济学家和有识之士已经开始意识到使用ｇｄｐ来表达一个国家或地区经济与社会的增长与发展存在明显的缺陷。特别是1992年里约会议之后,可持续发展观被世界各国政府广泛认同,人们已经普遍意识到需要对传统的国民经济核算体系进行修正，力图从传统意义上所统计的ｇｄｐ中扣除不属于真正财富积累的虚假部分，从而再现一个真实的、可行的、科学的指标,即“真实ｇｄｐ”,也就是我们所说的“绿色ｇｄｐ”,来衡量一个国家和区域的真实发展和进步,使其能更
确切地说明增长与发展的数量表达和质量表达的对应关系。
从理论上来说,“绿色ｇｄｐ”=传统ｇｄｐ-自然部分的虚数-人文部分的虚数(中国科学院可持续发展研究组,2000)。由于ｇｄｐ仅仅衡量经济过程中通过交易的产品与服务之总和,它假定任何的货币交易都“增加”社会福利,但在交易过程中到底是增加社会财富和减少社会财富,它并不能加以辨识。因此,ｇｄｐ中包括有损害发展的“虚数”部分,从而造成了它对发展的不真实表达;与此同时,它只反映了增长部分的“数量”,尚无法反映增长部分的“质量”(中国科学院可持续发展研究组,1999)。从社会角度看,ｇｄｐ将好的、坏的产出一视同仁地算在经济指标之中。例如,它把造成社会无序和发展倒退的“支出”(例如犯罪、家庭解体等成本)均视为社会财富;它不能反映社会贫富悬殊所产生的分配不公平等发展瓶颈,即它不计总量增长过程中由于人际不公平所造成的破坏性后果。从环境角度看,它认为自然资源是自由财富,不去考虑自然资源的逐渐稀缺性,也不去考虑如何解决资源的质量下降和耗竭性资源的枯竭等问题。所以,通常是一个国家和地区的自然资源消耗的越多,其ｇｄｐ增长也就越快;同时,它不能反映环境的缓冲能力下降,自净能力下降,抗逆能力下降,反而将产生环境污染的经济活动的收益也计入ｇｄｐ之中,甚至将环境污染算成对经济的贡献。从经济角度看,它只记录看得见的、可以价格化的劳务,其它对社会非常有贡献的劳务却被摒除在外。它把家务劳动、妇女生育、志愿者的贡献等非市场经济行为,部分地或完全地忽略,也未真实反映社会发展的全貌;较低收入者,并不因为有较多的空闲时间,而提高它的价值,而高收入者,却没有休闲时间,并没有将这些时间算进去当成扣除所得的一项成本。上述表明,ｇｄｐ作为测量国家财富指标的缺陷很多,并不能真正地表达全球或区域国家的发展。美国世界资源研究所在其《世界资源报告》(1996～1997)中指出,1950～1997年,全世界制造业与服务业的产值从5万亿美元增长到的29万亿美元,增长了近5倍。但是与此同时,全球木材使用量增加了8倍,纸张消耗增加了6倍,鱼捕捞量增加了3倍,化石燃料增加了55倍。至于空气、水的污染,更是不知道增加了多少倍。《报告》指出“不幸的事实是,随着经济增长仍在全世界的继续,自然环境的生态价值不但不能保持,并且有更快速度的恶化。”这使得世界的发展与生态环境之间存在着越来越紧张的关系。
2）我国绿色“gdp”核算体系的研究领域与研究方向
国内从事国民核算体系问题研究的研究单位主要集中在国务院发展研究中心、中国科学院、北京大学、国家环保总局、中国人民大学、中国社科院等。研究领域与研究方向主要集中在以下几个方面:
①自然资源环境核算与国民经济体系的相互关系研究;
②将自然资源环境核算纳入国民资产负债(国民财富)核算的方式及核算途径的研究;③将资源环境因素纳入“生产帐户”(ｇｄｐ)的生产方式方法及核算途径的研究
④关于“中国综合经济与环境核算体系”的核算模式、核算理论、原则与方法的研究。
3）我国绿色“gdp”的研究现状
我国早在1988年,由国务院发展研究中心牵头,在美国福特基金会的资助下,与美国世界资源研究所合作,进行了《自然资源核算及其纳入国民经济核算体系》的课题研究,该项目主要侧重于探索将自然资源环境核算纳入国民经济体系的理论与方法;1996———1999北京大学先后应用“投入产出表”基本原理,提出可持续发展下的“绿色”核算,即对中国资源-经济—环境的综合核算,该研究侧重于对“中国综合经济与环境核算体系”的核算模式、理论与方法的探索;国家环保局(1998)以及中国科学院研究小组(2001),依据世界银行“扩展的财富”(即把财富扩展为四大资大资本:自然资本、生产资本、人力资本和社会资本)的思想、概念和计算方法,分别对中国1978年以来的国民储蓄率进行了计算与分析,该研究主要侧重于将自然资源环境核算纳入国民资产负债(国民财富)核算的方式、核算途径、以及实际操作的研究与实践。
2、银行环境会计的研究
二、环境审计问题的研究
一、环境会计与环境审计之间的关系
随着社会对环境问题的日益关注，投资者、金融机构、政府部门及社会公众等广大关联方日益要求企业提供环境绩效信息和与环境有关的财务信息。我们知道，企业信息使用者提供年度报告，其中与财务会计有关的内容均需通过注册会计师进行独立审计并出具审计意见书。由此，对于公司发布的环境信息，就顺理成章地提出了环境会计法规及环境审计问题。因而可以说环境会计是环境审计产生的内在动因。
环境会计与环境审计作为环境问题引申出来的新型领域，现阶段均处于起步阶段。环境会计与环境审计是相互促进也是相互制约的。加快实施环境会计，可以为环境审计提供操作的平台，从而促进环境审计工作的大力开展。而深入开展环境审计，又可为环境会计的发展提供动力，促进企业重视环境问题，意识到建立良好的环境管理体制的重要性。
二、环境审计目前存在的问题
①对环境审计的意义认识不足，审计内容单一
1999年，环境审计才作为我国审计理论的研究重点，但目前仍缺少系统的环境审计理论阐述，宣传方面也做得很不够。审计工作中的主要问题为审计内容过于单一。我国目前进行的与环境相关的审计主要是合规性审计，即主要鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上交了各种费用等。而对国务院所属的环保部门及其它有关部门、地方政府管理的环境保护专项资金进行审计监督、对国家在国际履约方面进行审计监督、对政府环境政策进行审查监督等内容，基本上是空白。环境审计的作用主要是限于消极的防范，远未起到环境审计应有的制约和促进作用。
②有法不依，执法不严，违法不究
尽管我国现已颁布了6部环境保护法律，13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准，基本形成了我国环境保护的法律监督体系，但环境法所规定的各项基本法律制度并没有得到很好贯彻执行。有些地方政府和经济部门并没有坚持环境经济与社会协调持续发展的环境法基本原则，重开发、轻保护，先污染、后治理，在进行重大经济发展规划和生产力布局时不进行环境影响评估，个别地方政府和部门甚至执法犯法，做出明显违反环境法律规范的经济发展决策。有些地方的领导环境法制观念淡薄，以言代法、以权代法，搞地方保护主义，对企业违反环保法规、造成严重环境后果的行为听之任之，甚至帮助企业逃避法律制裁。由于目前环境审计主要是合法性审计，即使审计出被审单位不合法，也缺乏对被审单位的有效惩治。
③缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准
在已颁布实施的审计规范和准则中，均没有环境审计的具体实施办法和评估标准，这是我国开展环境审计必须迅速解决的一个问题。如企业的内审机构开展环境审计是否应遵守国际标准化组织对环境审计的规定(iso-14000)，尚未达到共识。由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计部门即使参与了政策制定工作，审计机构和人员在对被审单位的环境业绩进行评价时，也会有很大难度，以致产生审计风险。
④环境审计人员的素质有待提高
环境审计的难度和广度对审计人员的素质是一个极大的挑战。首先，审计人员必须懂得环境方面的知识，如环境经济学、环境法学、环境管理学等，另外，还要具备社会学、统计学、工程学等方面的知识。因此，审计人员需要加强学习，及时总结环境审计的经验。从长远看，要使环境审计顺利进行，必须培养一批训练有素的环境审计人员队伍，否则将无法适应环境审计的发展要求。
三、环境管理会计问题研究
环境管理会计的定义是为了综合考虑企业的环境政策和经济政策以使企业持续发展、对财务信息和相关非财务信息的产生、分析和运用。1995年，美国的世界资源研究所在9个美国企业中研究并发现成本核算中的问题：一是环境有关的成本和效益不易区分和识别；二是环境成本和效益在企业内的分配常常不正确，因而导致非优化的管理。现有的企业财会制度往往难以反映出环境成本和效益，在清洁生产实践中，这被证明是影响企业实施清洁生产的内部障碍之一。为正确全面地反映、评价清洁生产和清洁产品的成本与效益，国外在八十年代末便开发应用了总成本核算、生命周期核算、全成本核算等主要核算方法。
环境会计几个主要领域的研究
1）环境成本会计理论的研究
环境成本的定义与分类、现行会计系统对环境成本的处理方法及改进措施
2）考虑环境因素的投资决策
考虑环境因素的投资决策方法及决策评价方法
3）考虑环境因素的业绩评价
业绩指标的选择，业绩评价的综合体系等。
环境会计的定义
环境会计的定义环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。那你知道环境会计是什么吗?接下来小编就告诉你环境会计是什么。
环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量。但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。然而这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。
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-..环境会计的内容及披露
一、环境会计的内容
（一）环境会计报表
一、绿色资产负债表
二、绿色利润表
（二）环境会计的基本假设
(1)会计主体的假设。环境会计的主体假设侧重点是会计主体的行为特性。当企业的生产造
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总结资料
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-..成了环境污染或是影响了其他企业生产时，会计核算就不仅仅局限于会计主体本身所拥有的资产，还将这种由会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在会计的核算对象内。因而会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算所采取的立场及空间活动X围的确定。
(2)可持续发展假设。可持续发展的基本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济持续发展。如果自然资源开发过量、生态资源的降级加剧，会计主体的经济基础活动可能会被迫停止；相反，如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动就可持续地进行下去。可持续发展基于这一原理，提出了会计主体进行经济活动的时间性规定。尽管会计主体的经济活动中有许多不确定的因素，但会计核算与监督的基本立足点应该是可持续发展。这个立足点包括三个方面的内容，即经济可持续发展、环境可持续发展、社会可持续发展。以经济可持续发展为核心，三者相互统一与协调。
(3)货币计量的假设。环境会计作为会计的一个分支，应选择货币计量单位。货币计量的优点是能为不同质量、数量的物品提供一个统一的量度标准。并在此基础上进行价值计算，但由于受科学知识水平的限制，要将实物量度转化为货币量度，其精确程度难以保证。在这种情况下加以非货币计量成为必要。多种计量表现能够相互补充，提供更加完整准确的信息，满足各方面的要求。
（三）环境会计的对象
传统会计理论把会计对象看作是企业资金运作有关的经济事项。而环境会计的对象则大大突破了资金运作这一X畴，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值。因此环境会计对象具体化所表现出的六大会计要素也需重新界定。环境成本应在首次得以识别的期间加以确认。若符合资产的确认，应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用计入当期损益。而且资产中应增加自然资本加入其中，在收入要素中除了确认传统的生活经营所带来的收入外，还应包括企业在执行环保政策、积极治理污染时所享受到国家给予补帖、资金和税收减免、企业回收的“三废收入”、其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入、以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等。而费用不能仅仅计算经济成本，还要包括社会成本、环境成本，以及耗用资源和排污而被收取的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。
（四）环境会计的目标
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总结资料
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-..环境会计目标同传统会计一样，也有基本目标和具体目标。基本目标就是在促使企业提高经济效益同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源环境，努力提高社会效益和环境效益。具体目标是组织相应的环境年度会计核算，充分披露企业的环境信息。
（五）环境会计的一般原则
会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则，对会计核算工作具有指导意义。环境会计除了和传统会计一样要遵循客观性原则、及时性原则、明晰性原则外，还需遵循下列与传统会计有所区别的原则：
(1)重要性原则、可比性原则。重要性原则是指环境会计在会计核算时，应将环境、资源因素按重要性排列，选取对经济发展起重要影响的事项进行核算。可比性原则要求企业严格按照联合国设计的环境会计体系进行处理。
(2)政策性原则、社会性原则，充分披露性原则也有别于传统会计。政策性原则在会计显得更为重要，对于那些不自觉的企业，这项原则就显得举足轻重了，那些法规、法纪就相应起着约束的作用。社会原则是指环境会计所提供的信息应充分提示企业对环境保护的社会责任。充分披露原则要求环境会计在公布报表、提供会计信息时，必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料，使信息使用者发生误解。
（六）环境会计的确认标准
（1.）环境资产的确认标准
环境经济事项涉及的资产确认为环境资产,必须符合以下几个标准:(1)符合环境资产的定义。所谓环境资产是指由于过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制,并能准确地加以计量(无论是以货币还是以实物计量),可能带来未来经济利益的环境资源。(2)能够准确地加以计量。财务会计关于资产的计量标准是能以货币准确地加以计量,而环境资源具有非常复杂的一面,再加之计量方法和技术本身的局限性,环境资产不可能都以货币来进行计量,因此当环境资源不能以货币来进行计量,但能够以实物单位来进行计量时,也应该视为符合计量标准。(3)计量信息的相关性。通过计量提供的环境资产方面的会计信息能够满足企业外部信息和内部信息使用者对环境会计信息的需求,有利于他们作出重要的经济决策。(4)计量结果的可靠性。通过计量,提供的环境会计信息反映的环境经济事项是真实可靠的、无偏向的。当然,由于环境经济事项本身的复杂性,再加之其确认需要运用多学科的知识,因此其计量结果具有一定的模糊性,但这并不能否认计量结果的可靠性,只是可靠性程度有高有低而已。(5)
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-..未来经济利益流入企业的可能性。采用可能性概念,是因为环境资产与财务会计中资产给企业带来的经济利益的肯定性程度不同,环境资产给企业带来未来经济利益具有很大程度的不确定性。
（2.）环境费用的确认标准
环境经济事项涉及的费用要确认为环境费用,必须符合以下几个标准:(1)符合环境费用的定义。所谓环境费用是指企业在生产经营过程中,对环境施加影响而付出或耗用资产的转化形式。(2)能够准确地加以计量。环境费用能否准确地加以计量取决于环境资产,只要环境资产能够准确地加以计量,则耗用环境资产进行经济活动所发生的环境费用就能准确地加以计量。(3)计量信息的相关性。通过计量提供的环境费用方面的会计信息能够满足企业外部信息和内部信息使用者对环境会计信息的需求,有利于他们了解企业环境资产的消耗水平,从而作出重要的经济决策。(4)计量结果的可靠性。环境费用计量结果的可靠性取决于环境资产计量结果的可靠性。一般地,只要环境资产的计量结果可靠,那么环境费用计量结果所反映的经济事项也是真实可靠的、无偏向的。(5)未来经济利益流出企业的可能性。当企业在生产经营过程中对环境施加影响导致经济利益流出企业,而且经济利益的流出不能直接带来未来经济利益的流入,则该项指标应该确认为环境费用。
（3.）环境收益的确认标准
与环境因素相关的经济利益要确认为环境收益,必须符合以下几个标准:(1)符合环境收益的定义。所谓环境收益是指企业在一定的会计期间,由于拥有或控制环境资产给其带来的已经或即将实现的并能准确地加以计量的经济利益。(2)计量结果的准确性和可靠性。由于环境收益的确认远比环境资产和环境费用的确认复杂,需要综合运用会计学、生态学、资源学和计量经济学等各方面的知识,而且目前计量方法和技术本身并不十分完善,因此环境收益的计量结果具有一定的模糊性,但这并不能否认环境收益计量结果的准确性和可靠性标准。(3)计量信息的相关性。通过计量提供的环境收益方面的会计信息能够满足企业外部和内部信息使用者对环境会计信息的需求,有利于他们了解企业环境收益水平,从而作出重要的经济决策。(4)计量结果的可靠性。(5)未来经济利益流入企业的现实性。随着企业有目的地进行环境资源的开发和利用,与此相关的经济利益能够流入企业。当然,经济利益的实现形式多种多样,不管是哪种实现形式,都可以作为环境收益进行确认。
至于与环境经济事项相关的负债、所有者权益、利润的确认标准,可以参照传统财务会计的确认标准以及环境资产、费用、收益的确认标准来进行。
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-..（七）环境会计的确认内容
根据环境会计确认的内涵和确认标准,对环境经济事项应该确认的内容涉及两个方面:其一是环境成本,其二是环境收益。
（1.）环境成本
1.应该予以资本化的环境成本。对于企业在生产经营过程中发生的环境成本究竟在什么情况下予以资本化,理论界还没有定论。所有的只是一些零散的适用于资本化的研究成果,如美国财务会计准则委员会(ＦＡＳＢ)的紧急问题工作组(ＥＩＴＦ)认为,处理环境污染的成本通常应费用化,但同时也规定了环境成本符合下列条件之一的可以资本化:(1)能够延长企业拥有资产的寿命,改善其安全性或提高其效率的环境成本;(2)能够减少或防止由以前经营活动引起但尚未出现的环境污染的成本以及由未来经营活动引起的环境污染的成本,包括稍后发生的改善资产购置时状况的成本。(3)原来预备销售的资产在其出售前所发生的必要成本。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ＩＳ
ＡＲ)也认为,如果企业环境成本直接或间接地与通过以下方式流入企业的经济利益有关,应该予以资本化。这些方式为:能够提高企业所拥有资产的能力,改进其安全性或提高其效益;减少或防止今后经营活动所造成的污染;保护环境。由于我国目前还没有关于环境会计方面的会计准则和制度,因此在处理环境成本是否予以资本化时可以借鉴美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会的观点。
2.不应该予以资本化的环境成本。企业在生产经营过程中发生的不应该予以资本化的环境成本包括以下几个方面的内容:(1)自然资源消耗成本。自然资源具有现实或潜在的价值,因而本身具有一定的价格,所以我国《宪法》和有关法律将国有土地、矿藏、水流、森林、草原、荒地、渔场等自然资源界定为国有资产。企业在有偿利用这些自然资源时,应采取合理的估价方式将其拥有独特的自然资源入账,然后采用一定的分摊方法摊入成本,从而得到合理补偿。(2)环境治理成本。环境治理成本是企业在生产经营过程中对环境进行治理而发生的成本,或由于社会环保部门对环境进行综合治理应由企业分摊的成本。具体内容包括:企业为达到国家有关环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。当前,我国的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准。企业要达到这些标准要求,必然要发生一些费用。(3)环境破坏成本。是企业在生产经营过程中由于对环境造成重大污染或不利影响,或者对自然资源的使用严重失控等原因导致的直接或间接损失。如企业在生产经营活动过程中对土壤造成污染进行修复发生的修复成本以及支付的罚金;企业在生产经营过程中对环境造成公害所支付的赔偿金等。
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-..（2.）环境收益
环境收益是指企业由于利用自然资源或改善环境所获取的收益。具体包括:
1.企业由于对环境进行开发利用,取得有形的得天独厚的自然资源,这种有形的自然资源产品直接体现为各种物质资料,如合理采伐森林资源所获得的林产品,通过销售林产品所获得的收益;合理开采矿产品,通过销售矿产品所获得的收益。这类收益与人类有目的的环境开发利用相关,它的产生能够直接增加人类的物质利益。
2.企业积极推行国家环保政策法规,由国家给予的税收优惠以及奖励资金,如我国税法规定,企业以本企业或其他企业生产过程中产生的、在《资源综合利用目录》内的资源为主要原料生产产品的,可在5年内减征或免征企业所得税。
3.环境治理收益是企业在生产经营过程中主动对环境进行综合治理而获得的收益,主要包括:①利用本企业生产过程中的“三废”为主要原料生产产品获得的收益;②对区域环境进行综合治理,由国家财政给予的财政补贴收入;③为其他企业提供环境治理服务(如为其他企业处理生产经营过程中产生的“三废”)获得的收益。
4.周边企业生产经营活动过程中对环境造成严重污染,导致企业严重损失后果给予的经济补偿。
二、环境会计的披露
企业环境信息的披露重要在于反映揭示企业可持续发展的义务和责任。而目前企业披露的主要目的是树立和强化企业的良好形象，并非真正的去履行社会报告责任或公共会计责任。所以有必要建立一套完整的体制来促使企业对信息的披露。
（一）环境会计信息披露模式一——对现行会计报告加以改进
第一，在现有会计报告内披露，不单列项目将相关环境会计信息糅合到现有会计报告的相关项目之中予以披露，不单独列示环境会计要素各项目。例如，企业将其拥有的矿藏、森林、草原、土地等环境（资源）列为一般资产，将其环保设备列入一般的固定资产；将其有偿购入的矿藏、森林、草原、土地等环境（资源）或购入环保设备等所形成的环境负债列入一般的负债；将其以吸收投资形式取得的矿藏、森林、草原、土地等环境（资源）及环保设备所形成的环境所有者权益列为一般所有者权益（股东权益）；将其环境预防与研究开发成本、环境资产折耗、环境保护成本（如企业为治理环境和恢复环境而发生的支出以及对“三废”处理成本、厂区绿化美化支出等）、环境污染成本（如企业排污受罚、超标受罚、环境诉讼赔偿支出等）、环境其他支出（如职工环境培训支出、社会环境宣传支出、社会环境赞助
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-..支出）等环境成本费用支出列为一般成本费用支出；将其废物再利用收益、绿色产品收益等环境收益列为一般收益。
第二，在现有会计报告内披露，单列项目将相关环境会计信息在现有的会计报告中披露，增列环境会计要素有关项目，并单独列示。例如，在资产负债表中设置若干单独的项目，以反映企业拥有的环境资产、环境负债、环境所有者权益或环境股东权益；在利润表中增设单独的项目，以反映企业发生的环境成本费用支出和实现的环境收益；在现金流量表中单独设置项目，列示企业发生的与环境（资源）相关的现金流入及现金流出情况。
（二）环境会计信息披露模式二——编制单独的环境会计报告
1、单独编制环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表及其附表。环境资产负债表的设计仍分为3大部分：第一，环境资产。其包括短期环境资产：环境存货（其中环保物资、环境资源产品、治理“三废”再生品、资源代用品、绿色产品等分别列示）、应收环境（资源）产品款；长期环境资产：长期环境资产原值（其中环境资源、环保设备分别列示）、累计环境资产折耗、长期环境资产净值；环境资产总计。第二，环境负债。其包括环境（资源）借款；应付环保设备款；应交环境资源税；应付环境（资源）款；应付排污款；环境负债合计。第三，环境所有者权益（或股东权益）。其包括环境成本；环境资本公积；环境利润；环境所有者权益合计。若采用账户式结构，左方为“环境资产”，右方为“环境负债和环境所有者权益（或股东权益）”。
环境利润表应根据“（直接）环境收益-环境成本费用支出=环境利润”进行设计。表中的“直接环境收益”项目及其明细项目是指那些应该计入本会计期间的直接环境收益，不包括间接环境收益（或间接环境效益）。表中的“环境成本费用支出”项目及其明细项目是指应该计入本会计期间的环境成本费用支出，不包括已资本化并计入环境资产或环保设备价值的环境支出。环境利润表的设计仍采用报告式结构：第一，直接环境收益。其包括环境（资源）产品收益；治理“三废”再生品收益；资源代用品收益；绿色产品收益；取得污染损失赔偿与税收减免收益；政府环保补助与环保贡献奖等。第二，环境成本费用支出。其包括环境预防与研究开发成本；环境资产折耗；环境保护成本（其中治理环境和恢复环境而发生的支出、“三废”处理成本、厂区绿化美化支出等分别列示）；环境污染成本（其中达标排污交费、超标排污加倍交费、环境诉讼赔偿支出等分别列示）；环境其他支出（其中职工环境培训支出、社会环境宣传支出、社会环境赞助支出等分别列示）；资源代用品成本；环境（资源）产品成
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-..本等。第三，环境利润。间接环境收益（或间接环境效益），主要包括治污后的空气质量（清新程度）、治污后的水质（是否变好）、所在社区居民疾病率（下降程度）、所在社区居民的环境意识（是否增强）、企业的知名度及信誉（是否提高）等。
2、将所有环境会计要素信息与综合环境效益信息并入一份报告中予以披露。相对于单独编制环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表及其附表的方式，单独编制一份综合环境会计报告可以使环境利益相关者比较全面和完整地了解和掌握企业的环境会计信息。环境会计报告的设计可采用报告式结构：环境资产，包括短期环境资产、长期环境资产；环境负债；环境所有者权益（或股东权益）；直接环境收益；环境成本费用支出；环境利润；综合环境效益指标，包括环境质量情况、环境治理和利用情况、环境法规制度制订与执行情况等。同时分设“财务指标（金额）”和“非财务指标”栏。
（三）环境会计信息披露模式三——对现行会计报告涵盖不了的部分单独披露
环境会计要素（环境资产、环境负债、环境所有者权益或股东权益、直接环境收益、环境成本费用支出、环境利润）各项目皆能被现行会计报告所涵盖，可直接在现行会计报告内披露或对现行会计报告改进披露。而环境质量情况、环境治理和利用情况、环境法规制度制订与执行情况等综合环境效益指标，诸如综合能耗降低额及降低率、资源利用率、万元产值能耗降低额及降低率、污染治理完成数及完成率、主要环境质量指标达标率、污染排放总量减少数、污染排放所含污染物质含量降低数、厂区绿化率及所在社区居民疾病率等。
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